注册会计师审计知识点

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　　2018年注册会计师审计考试知识点：函证的内容

　　函证的内容

　　(一)函证的对象

　　1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)

　　注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　2.函证应收账款(依据审计准则原文)

　　注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

　　如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

　　如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　3.函证的其他内容

　　注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证：

　　(1)交易性金融资产;

　　(2)应收票据;

　　(3)其他应收款;

　　(4)预付账款;

　　(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

　　(6)长期股权投资;

　　(7)应付账款;

　　(8)预收账款;

　　(9)保证、抵押或质押;

　　(10)或有事项;

　　(11)重大或异常的交易。

　　(二)函证的范围

　　注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

　　1.金额较大的项目;

　　2.账龄较长的项目;

　　3.交易频繁但期末余额较小的项目;

　　4.重大关联方交易;

　　5.重大或异常的交易;

　　6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　(三)函证的时间

　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;

　　如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施...

　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师审计知识点：询证函的设计”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师审计知识点：询证函的设计

　　询证函的设计

　　(一)总体要求

　　1.注册会计师应当根据特定审计目标(表达方式非常抽象)设计询证函，即询证函的设计应当服从于审计目标的需要。

　　2.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。

　　例如：在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。

　　3.针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。

　　例如：在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债(教材P51第2段)。

　　(二)设计询证函需要考虑的因素

　　1.函证方式

　　(1)积极的函证方式

　　如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

　　积极的函证方式的分类如下表所示：

　　考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师审计考试知识点精选：函证决策”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!

　　2018年注册会计师审计考试知识点精选：函证决策

　　【知识点】函证决策

　　注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：

　　(一)评估的认定层次重大错报风险

　　评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

　　(二)函证程序针对的认定

　　函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

　　(三)实施除函证以外的其他审计程序

　　针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。

　　此外，注册会计师还可以考虑的因素：

　　第一，被询证者对函证事项的了解;

　　第二，预期被询证者回复询证函的能力或意愿;

　　第三，预期被询证者的客观性。

　　试题练习：【多选题】关于函证的时间的说法中，正确的有(　)。

　　A. 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之前的适当时间内实施函证

　　B. 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日之前实施函证

　　C. 注册会计师函证的内容一定是期末的账户余额

　　D. 注册会计师需要对函证项目自截止日至资产负债表日发生的变动实施实质性程序

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查的是函证决策。A选项，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之后的适当时间内实施函证。C选项，根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定对非期末的某一日的账户余额函证。

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　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师审计考试知识点精选：认定的含义”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师审计考试知识点精选：认定的含义

　　【所属章节】

　　本知识点属于《审计》科目第一章第三节审计目标的内容

　　【知识点】认定(重点)

　　(一)认定的含义

　　认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

　　【解读】

　　1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。

　　2.管理层的表达有明确的，也有隐含的。

　　例如：甲公司资产负债表(12月31日)所列示的期末存货项目(金额)1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种“表达”：

　　(1)在财务报表日，甲公司资产负债表中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，不是“虚假的”(明确表达)。

　　(2)在财务报表日，甲公司资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元(明确表达)。

　　(3)在财务报表日，甲公司资产负债表应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有少记(隐含表达)。

　　(4)在财务报表日，甲公司资产负债表中记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意，存货没有受到留置权限制，也没有被抵押或作为担保物(隐含表达)。

　　3.注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达，如果管理层的认定存在不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。

　　(二)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

　　1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关(没有多记、虚构交易)。

　　2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录(没有漏记交易)。

　　3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录(金额不多不少，正好)。

　　4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间(没有提前或推迟)。

　　5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

　　(三)与期末账户余额相关的认定

　　1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的(没有多记、虚构交易)。

　　2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

　　3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录(没有漏记)。

　　4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录(金额不多不少，正好)。

　　(四)与列报和披露相关的认定

　　1.发生以及...

　　考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师考试《审计》精选知识点：风险评估程序”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!

　　2018年注册会计师考试《审计》精选知识点：风险评估程序

　　询问：

　　分析程序：

　　分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大错报，将分析程序的结果与识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑，可以帮助注册会计师了解并评价分析程序的结果。

　　观察和检查：

　　观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。

　　实施观察和检查程序：

　　1、观察被审计单位的经营活动

　　2、检查文件、记录和内部控制手册

　　3、阅读由管理层和治理层编制的报告

　　4、实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备

　　5、追踪交易在财务报告信息系统中的出来过程(穿行测试)

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　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师考试《审计》知识点精选：经济利益”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师考试《审计》知识点精选：经济利益

　　经济利益

　　一、经济利益的种类

　　(一)直接经济利益和间接经济利益

　　直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益;(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

　　间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

　　(二)在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：

　　1.拥有经济利益人员的角色;

　　2.经济利益是直接还是间接的;

　　3.经济利益的重要性。

　　二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施

　　如果存在经济利益很可能对独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　　(一)在审计客户中不允许拥有的经济利益

　　注意：

　　第一，项目组成员不仅包括为执行审计业务成立的项目组的人员，还包括会计师事务所及网络所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。

　　第二，主要近亲属是指配偶、父母、子女。

　　第三，执行审计...

　　要参加2018年注册会计师考试的同学们，留学群为你整理“2018年注册会计师审计考试知识点：审计风险”，供大家参考学习，希望广大放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

　　2018年注册会计师审计考试知识点：审计风险

　　第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性;

　　第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。

　　(一)重大错报风险

　　1.两个层次的重大错报风险

　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。

　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2.固有风险和控制风险

　　认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

　　(二)检查风险

　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。

　　(三)检查风险与重大错报风险的反向关系

　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

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　　考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师审计知识点：与审计相关的控制”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!

　　2018年注册会计师审计知识点：与审计相关的控制

　　与审计相关的控制

　　(一)并非需要了解所有的内部控制

　　注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。

　　因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

　　(二)判断事项

　　注册会计师判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时，可能需要考虑的事项包括：

　　1.重要性;

　　2.相关风险的重要程度;

　　3.被审计单位的规模;

　　4.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征;

　　5.被审计单位经营的多样性和复杂性;

　　6.适用的法律法规;

　　7.内部控制的情况和适用的要素;

　　8.作为内部控制组成部分的系统(包括使用服务机构)的性质和复杂性;

　　9.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报

　　(三)与经营目标、合规目标相关的控制(是否与审计相关)

　　1.如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。

　　2.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。

　　(四)仅限于与财务报告可靠性相关的控制

　　用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告目标和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。

　　(五)与审计无关的控制

　　被审计单位通常有一些与经营目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。

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