公司债券

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　　2018年中级会计师《会计实务》辅导讲义：可转换公司债券

　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。

　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。

　　可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　【知识点相关练习】

　　多项选择题

　　下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.将负债成份确认为应付债券

　　B.将权益成份确认为资本公积

　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额

　　【答案】ABD

　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。

　　公司债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。但是对于老百姓来说投资债券的风险较大，这时就需要有公司来进行担保，以此来降低老百姓所需要承担的风险。以下是留学群小编为大家精心整理的公司债券担保合同范本，欢迎大家阅读，供您参考。更多内容请关注留学群。

公司债券担保合同范本

　　甲方：________________股份有限公司

　　乙方：________________信托投资公司

　　甲乙双方经协商，就乙方为甲方发行公司债券提供担保达成协议如下：

　　一、甲方为筹集________工程建设资金，经国务院证券管理部门同意，决定在_______年____月____日至_______年 ____月____日，由________证券公司承销，向社会发行公司债券________元，期限____年，年利____%，到期本利一并还清，不计复利，逾期不计利。

　　甲方保证本次发行公司债券手续合法，发行工作能如期完成，如因手续不合法或发行工作不能如期完成时，乙方有权请求甲方赔偿损失。

　　二、乙方愿就本次发行充任甲方保证人，当甲方不能如期偿还本息时，乙方代甲方偿还。乙方保证责任为不可撤销责任。

　　乙方不履行保证义务时，甲方有权要求乙方赔偿损失。

　　三、乙方代甲方支付公司债券本息后，有权要求甲方于乙方付清本息日起____月内，偿还乙方代付本息总额并按月息____%利率加算利息，甲方迟延偿还时，应按每日____‰比例，另向乙方偿还迟延利息。

　　四、公司债券偿还期届至____月前，甲方应向乙方通报自己偿还能力。甲方逾期不通报，致乙方不能代偿时，应赔偿乙方因此而遭受的损失。

　　五、甲方如期通报后，乙方应作好代偿准备。乙方不能如期如数代偿时，甲方有权要求乙方赔偿因此而造成的损失。

　　六、本合同未尽事项，由甲乙双方在不妨害公司债权人前提下，协商解决。

　　七、乙方同意甲方将本合同(本合同主要条款)写入其公司债券募集办法。

　　八、甲乙某一方违约时，另一方应向____仲裁委员会请求仲裁(或向___________人民法院起诉)。

　　九、本合同一式两份，甲乙双方各执一份为凭。

　　甲方(章) _________________　 乙方(章) _________________

　　董事长(签名)______________ 董事长(签名) _____________

　　___________年________月________日于_______________________地

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　　证券金融市场基础知识：公司债券自信

　　公司债券自信评级机构的条件：

　　实收资本与净资产均不少于人民币2000万元;

　　具有符合规定的好记管理人员不少于3人;具有证券从业资格的评级从业人员不少于20人，包括具有3年以上自信评级业务经验的评级从业人员不少于10人，具有CPA的评级从业人员不少于3人;

　　最近5年未受到刑事处罚，3年未受行政处罚;

　　最近3年在税务、工商、金融等行政管理机关以及自律组织有不良记录(境外人士担任以上规定职务的应当在中国工作不少于3年)

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　　公司债券与企业债券的区别

　　公司债券与企业债券的区别：

　　第一，发行主体的差别。

　　公司债券是由股份有限公司或有限责任公司发行的债券，企业债券是由中央政府部门所属机构、国有独资企业或国有控股企业发行的债券，它对发债主体的限制比公司债券狭窄得多。

　　第二，发债资金用途的差别。

　　公司债券是公司根据经营运作具体需要所发行的债券，它的主要用途包括固定资产投资、技术更新改造、改善公司资金来源的结构、调整公司资产结构、降低公司财务成本、支持公司并购和资产重组等等，因此，只要不违反有关制度规定，发债资金如何使用几乎完全是发债公司自己的事务，无需政府部门关心和审批。但在我国的企业债券中，发债资金的用途主要限制在固定资产投资和技术革新改造方面，并与政府部门审批的项目直接相联。

　　第三，信用基础的差别。

　　在市场经济中，发债公司的资产质量、经营状况、盈利水平和可持续发展能力等是公司债券的信用基础。由于各家公司的具体情况不尽相同，所以，公司债券的信用级别也相差甚多，与此对应，各家公司的债券价格和发债成本有着明显差异。虽然，运用担保机制可以增强公司债券的信用级别，但这一机制不是强制规定的。与此不同，我国的企业债券，不仅通过“国有”机制贯彻了政府信用，而且通过行政强制落实着担保机制，以至于企业债券的信用级别与其他政府债券大同小异。

　　第四，管制程序的差别。

　　在市场经济中，公司债券的发行通常实行登记注册制，即只要发债公司的登记材料符合法律等制度规定，监管机关无权限制其发债行为。在这种背景下，债券市场监管机关的主要工作集中在审核发债登记材料的合法性、严格债券的信用评级、监管发债主体的信息披露和债券市场的活动等方面。但我国企业债券的发行中，发债需经国家发改委报国务院审批，由于担心国有企业发债引致相关对付风险和社会问题，所以，在申请发债的相关资料中，不仅要求发债企业的债券余额不得超过净资产的40%，而且要求有银行予以担保，以做到防控风险的万无一失;一旦债券发行，审批部门就不再对发债主体的信用等级、信息披露和市场行为进行监管了。这种“只管生、不管行”的现象，说明了这种管制机制并不符合市场机制的内在要求。

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　　可分离交易的可转换公司债券与普通的可转换公司债券的区别：

　　可分离交易的可转换公司债券与普通的可转换公司债券，在发行时的处理思路是基本一致的，其区别主要在于行权时的处理。

　　可分离交易的可转换公司债券在发行后，负债成分与权益成分就相互分离、没有直接关联了。投资人转股时，是将权益成分对应的认股权转股，应付债券不需要在转股时予以结转，转股时的一般分录如下：

　　借：其他权益工具(将余额结平)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　普通的可转换公司债券在转股时，转股部分对应的其他权益工具和应付债券均应该予以结转，其一般分录为：

　　借：应付债券

　　其他权益工具

　　贷：股本(转股数量×每股面值)

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　库存现金等(以现金支付的不足转换1股的部分)

　　2017年的中级会计师考试马上就要开始了，各位考生做好准备了吗?留学群小编为您准备了2017中级会计职称考试《经济法》知识点：公司债券，要想通过考试，就要多多复习哦!

　　2017中级会计职称考试《经济法》知识点：公司债券

　　(一)公司债券的概念

　　公司债券是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。

　　公司债券与公司股票有如下不同的法律特征：

　　1.公司债券的持有人是公司的债权人，对于公司享有民法上规定的债权人的所有权利，而股票的持有人则是公司的股东，享有《公司法》所规定的股东权利。

　　2.公司债券的持有人，无论公司是否有盈利，对公司享有按照约定给付利息的请求权，而股票持有人，则必须在公司有盈利时才能依法获得股利分配。

　　3.公司债券到了约定期限，公司必须偿还债券本金，而股票持有人仅在公司解散时方可请求分配剩余财产。

　　4.公司债券的持有人享有优先于股票持有人获得清偿的权利，而股票持有人必须在公司全部债务清偿之后，方可就公司剩余财产请求分配。

　　5.公司债券的利率一般是固定不变的，风险较小，而股票股利分配的高低，与公司经营好坏密切相关，故常有变动，风险较大。

　　(二)公司债券的种类

　　1.记名公司债券和无记名公司债券

　　2.可转换公司债券和不可转换公司债券

　　(1)可转换公司债券是指可以转换成公司股票的公司债券。这种公司债券在发行时规定了转换为公司股票的条件与办法。当条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权。

　　(2)不可转换公司债券是指不能转换为公司股票的公司债券。凡在发行债券时未作出转换约定的，均为不可转换公司债券。

　　(三)公司债券的发行

　　1.公司债券发行的条件

　　公司发行公司债券应当符合《证券法》规定的发行条件与程序。具体内容见证券法律制度。

　　2.公司债券募集办法

　　公司发行债券，应当公告公司债券募集办法。

　　3.置备公司债券存根簿

　　公司债券，可以为记名债券，也可以为无记名债券。公司发行公司债券应当置备公司债券存根簿。

　　(四)公司债券的转让

　　《公司法》规定，公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。

　　留学群为大家提供“中级审计师《企业财务会计》考点：公司债券”供广大考生参考，更多资讯请关注我们网站的更新!

　　中级审计师《企业财务会计》考点：公司债券

　　一、公司债券的概念

　　公司债券是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。

　　二、公司债券的发行条件和程序

　　发行公司债券应当符合证券法规定的发行条件。

　　三、公司债券的转让

　　公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。

　　想报考2017年注册会计师考试的朋友们，留学群注册会计师考试栏目为大家整理“注册会计师2017经济法知识点：公司债券的发行”，希望对大家能有帮助!

　　公司债券的发行

　　【内容导航】：

　　1.公司发行债券的条件

　　2.不得发行公司债券的情形

　　3.公开发行公司债券的程序要求

　　4.公司债券的非公开发行

　　5.公开发行可转换公司债券的担保

　　【考频分析】：

　　考频：★★★★

　　复习程度：掌握本考点。本考点属于客观题与主观题的常设考点。

　　【高频考点】：公司债券的发行

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