会计基础第十章

　　第三节　会计档案的保管

　　一、会计档案的保管要求

　　《会计档案管理办法》规定：“当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应由财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门保管。”

　　(多选)会计档案的保管要求包括( )

　　A.会计档案室应选择干燥防水的地方

　　B.会计档案内应经常保持清洁卫生，以防虫蛀

　　C.设置归案登记簿，档案目录登记簿，档案借阅登记簿，严防毁坏损失、散失和泄密

　　D.会计电算化档案保管要注意防盗、防病毒、防磁化等安全措施

　　答案：ABCD

　　二、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

　　定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。

　　会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

　　三个永久：年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁请册。

　　现金日记账和银行存款日记账保管25年

　　其余凭证、账是15年

　　银行存款余额调节表、银行对账单5年

　　月、季报 3年

　　企业和其他组织会计档案保管期限表(附表一)

　　第四节　会计档案的借阅和复制

　　一、会计档案的借阅

　　(1)会计档案原则上不得借出。

　　(2)外部借阅会计档案。

　　(3)借阅会计档案人员不得在案卷上乱画、标记，拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复制原件(如有特殊情况，须经领导批准后方能携带外出或复制原件)。

　　(4)借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。

　　二、会计档案的交接

　　(一)财务会计部门应将会计档案移交本单位档案部门。

　　(二)单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的会计档案。

　　由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交档案馆代管。

　　(三)单位分立的会计档案移交。

　　原单位存续的，由原单位保管。

　　原单位解散的，由分立的其中一方保管或移交档案馆代管。

　　(四)单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案的移交。

　　由原单位保管。

　　(五)单位合并的会计档案移交。

　　原单位存续的，由原单位保管。

　　原各单位解散的或一方存续其他方解散，由合并一方保管。

　　(六)建设单位在项目建设期间形成的会计档案的移交。

　　移交建设项目的接受单位。

　　交接档案时，由双方单位负责人负责监交，完毕后，双方在会计档案移交清册上签名或盖章。

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　　第五节　会计档案的销毁

　　1.会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案部门会同财务会计部门提出销毁意见，共同鉴定、严格审查，编造会计档案销毁清册。

　　2.单位负责人在会计档案销毁清册签署意见。

　　3.监销

　　4.销毁清册

　　会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务时为止;

　　建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。

　　本章小结

　　第一节

　　1.会计档案的内容还包括其他会计资料。

　　第二节

　　1.凭证和报表按月装订。

　　第三节

　　1.保管期限两类。

　　2.开始时间。

　　第四节

　　1.不得借出，经批准可以复制。

　　2.借阅要求。

　　第五节

　　1.单位负责人签署意见。

　　2.未结清的债权债务处理。

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　　第十章 主要经济业务事项账务处理

　　本章主要考点：

　　第一节　款项和有价证券的收付

　　一、库存现金和银行存款

　　二、交易性金融资产

　　出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

　　第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、原材料

　　(一)账户设置

　　(二)购入材料

　　(三)发出材料

　　二、库存商品

　　(一)库存商品的内容

　　(二)库存商品的账务处理

　　1.产品生产完工验收入库

　　借记“库存商品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本”账户。

　　2.销售商品

　　应结转其销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

　　三、固定资产

　　(一)固定资产的含义

　　(二)固定资产的初始计量

　　固定资产初始确认时，应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。一般来说，固定资产取得时实际成本包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　(三)固定资产核算的账户设置

　　企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户。

　　(四)取得固定资产

　　(五)固定资产折旧

　　折旧的计算公式。

　　企业应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧;已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　企业计提的固定资产折旧，应根据用途，分别计入有关成本费用：生产车间计提的折旧，计入“制造费用”账户;行政管理部门计提的折旧，计入“管理费用”账户等。

　　(六)固定资产处置

　　处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。掌握具体包括的几个环节。

　　注意：结转清理净损益。固定资产清理完成后，如为借方余额，属于处理净损失，记入“营业外支出”账户;如为贷方余额，属于处理净收益，记入 “营业外收入”账户。

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　　第十章　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

　　“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。

　　“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

　　“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

　　二、交易性金融资产的核算

　　业务及具体核算方式

　　(1)企业取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 (公允价值)

　　应收利息或应收股利 (买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息)

　　投资收益 (交易费用)

　　贷：银行存款等(实际支付的金额)

　　(2)交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息

　　借：应收股利或应收利息

　　贷：投资收益

　　(3)资产负债表日

　　①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②公允价值低于其账面余额——编制相反分录。

　　(4)处置该金融资产

　　借：银行存款 (实际收到的价款)

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动 (账面余额)

　　投资收益 (差额)

　　同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益(或作相反分录)

　　(5)购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

　　交易性金融...

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　　第六节　财务成果的计算

　　一、利润

　　利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　(一)利润的计算

　　根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分：

　　1.营业利润。

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

　　-管理费用-销售费用-财务费用

　　-资产减值损失+投资收益(或-投资损失)+公允价值变动收益(或-公允价值变动损失)

　　其中：

　　营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

　　营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

　　资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损益的收益(或损失)。

　　投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

　　2.利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　3.净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　(二)期末结转各项损益类科目的账务处理

　　“本年利润”科目

　　二、所得税

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　　第五节　收入、成本和费用

　　一、收入

　　(一)收入的概念

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　(二)收入的特点

　　(三)收入的分类

　　(四)收入的核算

　　“主营业务收入”科目

　　“主营业务成本”

　　“其他业务收入”

　　“其他业务成本”

　　【例10-69】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　351

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本　260

　　贷：库存商品　260

　　二、成本

　　存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　(一)成本项目

　　1.直接材料

　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

　　2.直接人工

　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

　　3.制造费用

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产...

　　第四节　资本的增减

　　除股份有限公司外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。

　　一、接受投资

　　我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

　　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

　　(一)接受现金资产投资的账务处理

　　1.除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资。

　　【例10-64】甲公司(有限责任公司)收到A公司投资350 000元，款项存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　350 000

　　贷：实收资本 350 000

　　2.股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，按照发行收入借记“银行存款”科目，股票面值部分作为股本增加贷记“股本”科目，超出面值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理，记入“资本公积——股本溢价”科目。

　　(二)接受非现金资产投资的账务处理

　　【例10-65】大华公司(有限责任公司)收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60 000元(假设不产生溢价)。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　60 000

　　贷：实收资本 60 000

　　二、实收资本(或股本)的减少

　　(一)实收资本减少的账务处理

　　企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资的。应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额记入“资本公积”科目。

　　(二)股本减少的账务处理

　　【例10-66】A公司2010年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)回购本公司股票时：

　　借：库存股　40 000 000

　　贷：银行存款 40 000 000

　　库存股成本=20 000 000×2=40 000 000(元)

　　(2)注销本公司股票时：

　　借：股本 20 000 000

　　资本公积——股本溢价 20 000 000

　　贷：库存股 40 000 000

　　应冲减的资本公积

　　=20 000 000×2-20 000 000×1

　　=20 000 000(元)

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