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2019年注册会计师考试《审计》检测试题及答案(1)
1.[单选]以下有关内部控制审计的说法中，不正确的是( )。
A.审计范围严格限定为财务报告内部控制
B.审计意见覆盖的范围是财务报告内部控制效性
C.注册会计师只对特定基准日内部控制的有效性发表意见
D.注册会计师只对特定基准日内部控制进行测试
[答案]D
[解析]注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着只测试基准日的内部控制，而是需要获取内基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。
2.[多选]以下有关财务报表审计与内部控制审计整合进行的说法中，正确的有( )。
A.控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致
B.控制测试应尽量在接近基准日实施测试
C.控制测试需要涵盖足够长的期间
D.注册会计师应当在期中测试一部分控制，剩余部分在临近年末的期间测试
[答案]ABC
[解析]在整合审计中，D并非必须的。注册会计师可以选择D中所述的安排，也可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试。
3.[多选]执行内部控制审计时，以下有关穿行测试的说法中，错误的有( )。
A.业务流程越重要，穿行测试需要选取的交易或事项越多
B.穿行测试涵盖交易生成、授权、记录、处理和报告整个过程
C.穿行测试的范围不包括针对舞弊风险的控制
D.穿行测试通常需要询问、观察和检查，但不包括重新执行
[答案]ACD
[解析]A：对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可;C：穿行测试涵盖交易生成、授权、记录、处理和报告整个过程，以及识别出的重要流程中的控制，包括针对舞弊风险的控制;D：实施穿行测试时往往综合运用询问、观察、检查相关文件记录和重新执行。
4.[单选]在内部控制审计中，注册会计师选取拟测试的控制时，下列做法中错误的是( )。
A.注册会计师没有必要测试相关认定的所有控制
B.如果选取并测试的控制不能应对重大错报风险，则不需要测试针对同样认定的其他控制
C.注册会计师通常不会选取整个流程中的所有控制
D.如果选取了能够充分应对重大错报风险的控制，则不需要测试针对同样认定的其他控制
[答案]B
[解析]B不正确。如果选取并测试的控制不能应对重大错报风险，可能需要测试针对同样认定的其他控制，包括替代性控制和补偿性控制。
5.[单选]执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定
B.在识别重要客户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源
C.注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户
D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响
[答案]D
[解析]识别重要账户、列报及其相关认定是注册会计师考虑控制影响的基础。识别重要账户、列报及其相关认定后，才能评价控制的影响。
6.[多选]在内部控制审计中，为将检查性控制作为一个主要手段来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小，下列各项中，注册会计师应当确认的有( )。
A.控制所检查的数据是完整、可靠的
B.控制对发现重大错报足够敏感
C.发现的所有错报都将被管理层纠正
D.所有重大错报都将被控制发现
[答案]AB
[解析]C中表述不准确。正确的表述为：发现的所有重大错报都将被纠正。D不恰当。D中表述与控制的固有局限性相矛盾。
7.[单选]下列有关控制测试中重新执行的说法中，错误的是( )。
A.重新执行一般不必特意选取大量的项目
B.重新执行应当避免选取金额重大的项目
C.重新执行的目的不是测试交易的完整性
D.重新执行的目的不是测试余额的准确性
[答案]B
[解析]重新执行不必特意选取金额重大的项目，但并非应当避免选取金额重大项目。
8.[单选]下列与注册会计师评价控制缺陷严重程度相关的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当将错报发生的概率量化为百分比或区间
B.注册会计师应当确定控制缺陷是否导致错报实际发生
C.注册会计师应当确定控制缺陷单独或组合起来是否不构成重大缺陷
D.注册会计师应当评价控制缺陷是否属于重大缺陷或重要缺陷
[答案]D
[解析]A：注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间;B：控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关;C：注册会计师不要求寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。D看似“漏掉”一般缺陷，实则不然：即不属于重大缺陷、也不属于重要缺陷的控制缺陷就是一般缺陷。
9.[单选]执行内部控制审计时，下列与评价控制缺陷有关的说法中，错误的是( )。
A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷
B.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生
C.注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率
D.注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量
[答案]A
[解析]仅依据存在补偿性控制，尚不能能认定一项控制缺陷是否重大。关键在于补偿性控制是否能够弥补控制缺陷。
10.[单选]确定内部控制审计意见类型时，下列各项中，注册会计师首先需要考虑的是( )。
A.内部控制是否存在重大缺陷
B.在审计过程中是否受到限制
C.内部控制自我评价报告是否恰当
D.非财务报告内部控制是否有效
[答案]B
[解析]C、D可能影响内部控制审计报告的形式和内容，例如，可能导致再审计报告中增加强调段或描述段，但不影响注册会计师对内部控制发表的审计意见。
11.[单选]以下有关财务报告内部控制审计报告的强调事项段的说法中，错误的是( )。
A.强调的事项不构成内部控制重大缺陷
B.强调的事项需要提醒内部控制审计报告使用者注意
C.强调的事项不影响对财务报告内部控制发表的审计意见
D.强调的事项不属于内部控制重大事项
[答案]D
[解析]注册会计师增加强调事项段的条件是有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意。
12.[多选]下列情形中，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明的有( )。
A.被审计单位的企业内部控制评价报告的要素列报不完整
B.注册会计师知悉在基准日并不存在，但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对财务报告内部控制有重大影响
C.被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重点缺陷进行了整改且运行了足够长的时间
D.被审计单位存在财务报告内部控制重要缺陷
[答案]AB
[解析]A、B都是明确规定应当考虑的强调事项。C是注册会计师对整改后的内部控制进行评价的条件，与强调事项段无关。对D中情况，应当发表非无保留意见，而不是增加强调事项段。
13.[单选]确定内部控制审计意见类型时，下列各项中，注册会计师首先需要考虑的是( )。
A.内部控制是否存在重大缺陷
B.在审计过程中是否受到限制
C.内部控制自我评价报告是否恰当
D.非财务报告内部控制是否有效
[答案]B
[解析]C、D可能影响内部控制审计报告的形式和内容，例如，可能导致再审计报告中增加强调段或描述段，但不影响注册会计师对内部控制发表的审计意见。
14.[多选]下列各项中，属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有( )。
A.保密
B.客观和公正
C.专业胜任能力和应有的关注
D.诚信
[答案]ABCD
[解析]职业道德基本原则有六项，除A、B、C、D外，还包括独立性、良好职业行为。
15.[单选]会计师事务所以过低的收费报价承接业务，下列职业道德基本原则中，最可能受到不利影响的是( )。
A.客观和公正
B.专业胜任能力和应有的关注
C.独立
D.良好职业行为
[答案]B
[解析]收费报价过低，导致事务所基于成本效益原则而缩短审计时间，注册会计师无法实施必要的审计程序，无法正常发挥专业能力或失去应有的关注。
[简答]ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲银行2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，相关事项如下：
(1)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目，A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。
(2)A注册会计师将与某重大会计问题相关的审计工作底稿发给其大学导师，并就具体问题进行了讨论。
(3)甲银行财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲银行秘密协商参股乙银行。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。
(4)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对甲银行财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了甲银行审计工作底稿中相关的部分。
(5)甲银行的客户乙银行也是ABC会计师事务所的审计客户，为提高工作效率，A注册会计师安排项目组成员与乙银行审计项目组成员互相查阅审计工作底稿，确认了甲银行和乙银行的往来余额。
(6)ABC会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传会计师事务所的合并事宜。
要求：针对上述事项，逐项指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。A注册会计师未经授权将其他银行工作底稿发给甲银行审计项目组成员，违反了保密规定。
(2)不恰当。未经客户的许可，审计项目组成员不得泄露客户的信息给他人。
(3)不恰当。A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定/注册会计师未经客户授权，不得向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。
(4)不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅审计工作底稿不符合保密规定/除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。
(5)不恰当。乙银行项目组成员并非甲银行项目组成员，未经客户的许可，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给项目组以外的其他人员。
(6)不恰当。“强强联手，服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务/无根据地比较其他注册会计师的工作/违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。
[简答]甲公司是ABC事务所2017年发展的审计客户。在承接业务、指派项目合伙人和项目组成员、签订业务约定等过程中，存在以下涉及职业道德的具体情况：
(1)ABC事务所在签约前与甲公司沟通时，充分听取了甲公司的诉求，表示在审计时会适当照顾甲公司的利益。
(2)签约后，双方另行达成了业务协作意向：ABC事务所向其客户推销甲公司的股份，甲公司向其关联实体推销ABC事务所的专业服务。
(3)签订2017年度财务报表审计业务约定后,甲公司要求对其2016年度已审财务报表发表第二次意见。ABC事务所考虑到2017年4月已与前任注册会计师进行过有效沟通，且甲公司同意向前任注册会计师提交第二次意见副本，双方直接签订了该项审计业务约定。
(4)法院指定ABC事务所对甲公司违约金额进行审计并提交报告，按审定违约金额的1%收费。事务所认为该或有收费由法院指定，不违背职业道德，无需采取防范措施。
(5)ABC事务所一直为乙公司提供代编财务报表服务。乙公司于2017年9月被甲公司收购后，事务所将执行此项代编业务的助理人员调离未甲公司项目组，以避免自我评价。
(6)甲公司管理层拒绝调整重大错报，但要求项目合伙人出具无保留意见审计报告。项目合伙人告知项目经理：如未能保持该客户，将影响其晋升执业注册会计师的实习期限。
要求：
分别针对上述情况(1)-(6)，不考虑其他情况,指出是否符合相关的职业道德的要求。如认为不符合，简要说明理由。
[答案]
情况(1)不符合。事务所承诺在审计过程中照顾甲公司的利益与诉求，不符合注册会计师执业道德基本原则中的客观与公正原则。
情况(2)不符合。会计师事务所推销被审计单位的股份，可能因过度推介/自身利益或外在压力产生严重不利影响。
情况(3)不符合。提供第二次审计意见属于一项单独的审计业务。在承接业务前，ABC事务所应当按规定在征得甲公司同意后与前任注册会计师专门沟通。
情况(4)不符合。即使是法院指定,也可能影响职业道德基本原则。事务所应当进行评价，并在必要时采取防范措施。
情况(5)不符合。事务所审计本所代编的财务报表，可能产生自我评价。将代编人员排调离项目组并不减轻事务所自我评价的不利影响。
情况(6)不符合。项目合伙人将项目经理的职业资格晋升与保持客户挂钩，对项目经理产生外在压力，对其独立性产生不利影响。
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