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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案二
一、单项选择题
1. 下列项目中，不属于企业固定资产的是( )。
A.企业经营租出的设备
B.企业经营租出的厂房
C.企业融资租入的设备
D.企业融资租入的厂房
2. 甲公司为增值税一般纳税人，2011年2月购入设备安装某生产线，设备购买价款为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。生产线安装期间，领用实际成本为100万元的生产用原材料，发生安装工人工资等费用33 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，其入账价值为( )。
A.2 650万元
B.2 658万元
C.2 675万元
D.3 100万元
3. 在企业筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入( )。
A.在建工程的成本
B.管理费用
C.长期待摊费用
D.营业外支出
4. 下列关于分期付款购买固定资产的表述中，不正确的是( )。
A.购入固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定
B.固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定
C.折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率
D.各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在固定资产予以确认时，确认为财务费用
5. 长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万 元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为250万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定 可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
<1>、下列项目中，不构成自建项目工程成本的有( )。
A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务
B.为该工程发生的人工费
C.为构建该工程购入土地使用权发生的支出
D.工程项目在达到预定可使用状态之前进行的试车发生的试车支出
<2>、按照题目条件，该厂房的入账价值为( )。
A.622.2万元
B.648.2万元
C.666.4万元
D.656.7万元
6. 下列以出包方式形成的固定资产的说法中，正确的是( )。
A.建设期间发生的联合试车费计入管理费用
B.建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程
D.企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程
7. 2011年1月，甲股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;
(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元;剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元;
(5)计提工程人员工资95 800元;
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本,该厂房的预计使用年限为20年，预计净残值为1 0000元
(7)12月末，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(8)假定不考虑其他相关税费。
<1>、该厂房在2011年6月底的暂估入账价值为( )。
A.754 800元
B.765 680元
C.720 680元
D.805 680元
<2>、下列有关剩余工程物资转为存货的账务处理正确的是( )。
A.借：原材料 34 188.03
应交税费——应交增值税(进项税额)5 811.97
贷：工程物资 40 000
B.借：原材料4 0000
贷：工程物资4 0000
C.借：原材料46 800
贷：工程物资40 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6 800
D.借：原材料34 188.03
应交税费——应交增值税(进项税额)5 811.97
贷：工程物资 34 188.03
应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 811.97
<3>、2011年末该固定资产的入账价值和该年度应该计提的折旧额分别为( )。
A.781 983元，18 017元
B.761 716元，38 284元
C.780 858元，19 142元
D.779 858元，20 142元
8. 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为提高A生产线的生产能力，于2011年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款 为50万元(不含税)，发生其他相关支出共计32万元。估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2011年4月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为 200万元，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2011年11月份改良后该生产线的价值为( )。
A.158万元
B.149.5万元
C.150万元
D.232万元
9. 下列各项中，不构成一般纳税企业固定资产入账价值的是( )。
A.土地使用税
B.支付的进口商品的关税
C.符合资本化条件的借款费用
D.取得固定资产而交纳的车辆购置税
10. 某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为( )万元。
A.120
B.108
C.114
D.97.2
11. 甲公司的注册资本为150万元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资 双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其它相关税费，甲公司固定资产的 入账价值为( )。
A.40万元
B.84万元
C.49.07万元
D.45万元
12. 下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是( )。
A.因出售厂房而缴纳的营业税
B.转让固定资产的变价收入
C.因自然灾害损失的固定资产账面净值
D.支付清理固定资产人员的工资
13. 甲公司为工业企业，于2011年6月30日将一项生产设备提前报废，该设备账面原值为600 000元，预计净残值为零，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。该设备截至报废日已使用2.5年，报废时发生清理费用5 000元，取得残值收入8 000元。则该设备报废时对企业当期税前利润的影响额为( )元。
A.177 000
B.160 000
C.180 000
D.230 000
14. 下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是( )。
A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本
B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
C.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
D.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益
15. A公司的某项固定资产原价为2 000万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为0，在第10年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支 出合计为600万元，符合准则规定的固定资产的确认条件，被更换部分的账面原价为300万元，甲公司更换主要部件后的固定资产价值为( )万元。
A.2 000
B.1 600
C.1 450
D.850
16. 甲企业2011年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双 倍余额递减法计提折旧。2011年12月31日和2012年12月31日分别对A设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假 定不考虑其他因素，该企业2012年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )。
A.350万元
B.118.4万元
C.312万元
D.230万元
17. 某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。公司在该固定资产投入使用的第3年末进行检查时发现，该设备可能发生减值，当时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来持续使用以及使用寿命结束处置时形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为( )。
A.14 400元
B.15 000元
C.16 000元
D.18 000元
18. 2010年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2010年1月16日，M公司开始对该办公 楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2017年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的 固定资产计提折旧的年限是( )。
A.7年
B.12年
C.10年
D.9.7年
19. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2010年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。
(1)2010年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元(其中2010年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。
(2)改造中购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。
(3)改造中替换设备的账面价值为100万元。
(4)该技术改造工程于2010年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
(5)甲公司生产的产品至2010年12月31日已经全部对外销售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、更新改造后的固定资产原值为( )。
A.3 900万元
B.6 900万元
C.4 105.7万元
D.5 900万元
<2>、甲公司2010年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为( )。
A.65万元
B.127.5万元
C.129万元
D.130.25万元
<3>、甲公司因该固定资产影响2010年度损益的金额为( )。
A.85万元
B.65万元
C.165万元
D.185万元
二、多项选择题
1. 下列关于固定资产的说法中，正确的有( )。
A.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
B.使用寿命超过一个会计年度
C.企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产
D.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
E.备品备件和维修设备不能确认为固定资产，而应确认为存货
2. 《企业会计准则——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。下列关于弃置费用的说法正确的有( )。
A.一般企业的固定资产无须考虑弃置费用，只考虑处置费用。处置费用是净残值的组成部分
B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大(可能大于相关固定资产的购建支出)
C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值
D.所有企业的所有固定资产都需考虑弃置费用
E.弃置费用就是固定资产的清理费用
3. 采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。
A.工程领用生产用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
D.生产车间为工程提供的水、电等费用
E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
4. 下列有关固定资产的会计处理方法的表述中，正确的有( )。
A.企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，企业不应将其确认为固定资产
B.已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益
D.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被 划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两 项金额中较低者计量
E.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
5. 甲公司公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2011年9月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为8 000万元。
(1)2011年10月份按照原煤实际产量计提安全生产费500万元。
(2)2011年10月份支付安全生产检查费40万元，以银行存款支付。
(3)2011年10月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备(动产)，取得增值税专用发票注明价款为20 00万元，增值税为3 40万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬15万元。
(4)2011年11月份安装完毕达到预定可使用状态。
<1>、下列有关固定资产的核算的说法中，正确的有( )。
A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录
B.企业提取的安全生产费用形成固定资产的，按照固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧
C.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
E.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应当计入固定资产成本。
<2>、下列关于甲公司2011年11月份会计处理的表述中，正确的有( )。
A.计提安全生产费500万元，借记“生产成本”科目
B.计提安全生产费500万元，贷记“专项储备”科目
C.支付安全生产检查费40万元，计入当期管理费用
D.支付安全生产检查费40万元，冲减专项储备
E.支付的安全防护设备金额2340万元，计入在建工程成本
<3>、下列关于甲公司2010年12月份会计处理的表述中，正确的有( )。
A.安装人员薪酬15万元计入在建工程成本
B.安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本2355万元
C.安装完毕达到预定可使用状态，确认2015万元的累计折旧
D.该固定资产在以后期间不再计提折旧
E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
计入在建工程的成本的金额=2 000+15=2 015(万元)
6. 下列关于固定资产的成本的说法中，正确的有( )。
A.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
C.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
D.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用
E.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
7. 企业将自有固定资产划分为持有待售固定资产，需要满足的条件有( )。
A.已无使用价值的固定资产
B.企业已经就处置该固定资产作出协议
C.准备处置的固定资产
D.该项转让将在一年内完成
E.企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议
8. 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产大修理期间，不计提折旧。
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
9. 下列与固定资产折旧相关的说法中，正确的有( )。
A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C.固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
E.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
10. 下列各项固定资产中，不应计提折旧的有( )。
A.经营租赁方式租入的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
E.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地
11. 下列与固定资产有关的项目中，可能对企业当期损益造成影响的有( )。
A.不超过固定资产可收回金额的改良支出
B.为固定资产发生的日常维修费用
C.计提固定资产减值准备
D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
E.出售固定资产的净损失
三、计算题
1. 冀东公司2011年1月1日从恒通公司购入B生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，B设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分4年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用50.47万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设 备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]
要求：
(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;
(2)计算冀东公司2011年、2012年应确认的融资费用及应计提的折旧额。
2. A公司为核电企业，于2011年12月31日建造完成一座核电站，并于当日投入运营。该电站全部成本为90 000万元。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，核电企业应承担相关的环境保护和生态恢复义务，预计50年后该核电站设施报废时，将因为废料转移和生 态恢复发生费用5 000万元。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的基础上确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]
要求：
(1)2011年12月31日，A公司会计小王认为该核电站应该增加公司固定资产90 000万元，但是另一位会计小李认为应该考虑弃置费用，以95 000万元的价值入账。你认为谁的判断正确，为什么?如均不正确，请说明错误之处，并请说明正确处理和理由。
(2)当日，总监还要求财务经理做出一份该电站对2012年损益可能造成影响的简要报告，请帮助其写出相关项目及分析(列明可能影响的损益科目，如可计算金额，同时列出金额)。
四、综合题
1. 甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
(2)2009年3月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人工资70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别 为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元; 假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。
计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下：
1年2年3年4年5年
5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835
(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，替换的固定资产的账面价值为100万元，甲公司以银行存款支付工程总价款343.88万元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
(7)2012年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1 500万元，增值税率为17%。预计处置费用为5万元，预计2012年6月30日办理完毕财产移交手续。
(8)2012年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款1 755万元，另实际发生清理费用为5万元。全部款项通过银行收付。
(1).编制购入工程物资的会计分录。
(2)计算完工时该固定资产的入账价值并编制相关的分录。
(3).计算2010年末该资产计提的减值准备。
(4).计算2011年该固定资产计提的折旧额。
(5)计算2012年6月30日处置该资产产生的净损益并编制相关的分录。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1
[答案]：B
[解析]：企业经营租出的厂房属于企业的“投资性房地产”。
[该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核]
2
[答案]：B
[解析]：2 500+25+100+33=2 658(万元)。
[该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核]
3
[答案]：B
[解析]：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入 继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为筹建期间因非正常原因造成的报废或 毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。
[该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核]
4
[答案]：D
[解析]：应计入“未确认融资费用”，并在款项支付期间内分期进行摊销，在达到预定使用状态之前符合资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用。
[该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核]
5
<1>
[答案]：C
[解析]：为建造该工程购入的土地使用权的支出计入不计入在建工程成本，而是作为无形资产。
<2>
[答案]：D
[解析]：该厂房的入账价值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(万元)。
6
[答案]：D
[解析]：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及符合试车费等计入待摊支出，所以选项AB是错误的;企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算,所以选项C错误。
[该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核]
7
<1>
[答案]：B
[解析]：该固定资产的暂估入账价值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元
<2>
[答案]：A
[解析]：
<3>
[答案]：C
[解析]：该固定资产该年度的折旧=765 680/20*6/12=19 142元;固定资产期末的入账价值=800 000-19 142=78 0858元
8
[答案]：B
[解析]：该企业2011年11月份改良后固定资产价值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(万元)。
或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(万元)
[该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核]
9
[答案]：A
[解析]：土地使用税应该通过管理费用科目核算。
[该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核]
10
[答案]：C
[解析]：2010年应提折旧额=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(万元)。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
11
[答案]：A
[解析]：甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。
[该题针对“其他方式取得固定资产的初始计量”知识点进行考核]
12
[答案]：B
[解析]：转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。
[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]
13
[答案]：A
[解析]：该设备报废时从“固定资产清理”转入“营业外支出”的余额=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累计折旧额)-8 000+5 000=177 000(元)。
[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]
14
[答案]：D
[解析]：
[该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核]
15
[答案]：C
[解析]：将发生的固定资产的后续支出记入固定资产成本，应当终值确认被替换部分的账面价值。A公司更换主要部件后的固定资产的价值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(万元)。
[该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核]
16
[答案]：D
[解析]
(1)2011年计提折旧=600×2/5×6/12=120(万元)
2011年账面净值=600-120=480(万元)
2011年可收回金额=500万元
2011年计提减值准备=0万元
(2)2012年计提折旧=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(万元)
2012年账面净值=600-120-192=288(万元)
2012年可收回金额=250万元
2012年计提减值准备=288-250=38(万元)
(3)2012年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额=192+38=230(万元)
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
17
[答案]：D
[解析]：第1年折旧额=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折旧额=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折旧额=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末计提减值前的账面价值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);计提固定资产减值准备：20 000-18 000=2 000(元)，计提减值后的账面价值为18 000元。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
18
[答案]：A
[解析]：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
19
<1>
[答案]：A
[解析]：更新改造后的固定资产原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)。
<2>
[答案]：A
[解析]：甲公司2010年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额=3 900/15×3/12=65(万元)。
<3>
[答案]：D
[解析]：影响损益的金额=20(2010年前3个月折旧额)+65(2010年改造后3个月折旧额)+100(替换设备的账面价值)=185(万元)。
二、多项选择题
1
[答案]：ABD
[解析]：选项C，在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从 相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产;选项E，备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些 备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
[该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：
[该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核]
3
[答案]：ABDE
[解析]：选项C应计入管理费用。
[该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核]
4
[答案]：BCDE
[解析]：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
5
<1>
[答案]：ABCDE
[解析]：
<2>
[答案]：ABD
[解析]：支付的安全生产检查费应该是冲减专项储备，同时贷记“银行存款”，所以选项C错误;选项E,安全防护设备属于动产，所以在这里计入在建工程的金额为2 000万元。
<3>
[答案]：ACDE
[解析]：计入在建工程的成本的金额=2 000+15=2 015(万元)
6
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核]
7
[答案]：BDE
[解析]：
[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]
8
[答案]：ACDE
[解析]：选项B：固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
9
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
10
[答案]：ACDE
[解析]：选项A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧;选项C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项
D.E属于准则规定不应计提折旧的情况。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
11
[答案]：BCDE
[解析]：选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值。
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案]
(1)计算总价款的现值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)
=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)
设备的入账价值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)
未确认融资费用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)
(2)
2011年应确认的融资费用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)
2012年应确认的融资费用
=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)
2013年应确认的融资费用
=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)
2011年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2012年应计提的折旧
=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
[解析]：
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)两位会计人员的判断均不正确。小王没有考虑弃置费用，小李虽然考虑到弃置费用，但是没有对其进行折现。
存在弃置义务的固定资产，弃置费用应按现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。固定资产入账的金额=5 000×0.0872+90 000=90 436(万元)。
附注：
借：固定资产 90 436
贷：在建工程 90 000
预计负债 436
(2)①该核电站是用于发电，即生产产品的，计提的折旧在产品实现对外销售时，会影响“主营业务成本”的金额;
②如该电站在当期发生减值，需要确认减值损失，影响“资产减值损失”科目金额;
③如该电站在当期发生修理、维护费用，应确认为当期损益，影响“管理费用”科目金额;
④弃置费用在固定资产确认时计入“预计负债”科目，摊余成本乘以折现率确认为各期损益，影响2012年当期“财务费用”科目金额=436×5%=21.80(万元)。
[解析]：
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
四、综合题
1
[答案]
(1)借：工程物资 (2 200+78)2 278
应交税费——应交增值税(进项税额) 374
贷：银行存款 2 652
(2)完工时固定资产的入账价值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(万元)
借：在建工程 2 278
贷：工程物资 2 278
借：在建工程 100
贷：原材料 100
借：在建工程 70.4
贷：应付职工薪酬 70.4
借：营业外支出 40
其他应收款 10
贷：在建工程 50
借：在建工程 20
贷：原材料 20
借：库存商品 40
贷：在建工程 40
借：固定资产 2 378.4
贷：在建工程 2 378.4
(3)①2010年折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)
②2010年12月31日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值
=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)
公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
③应计提减值准备金额=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(万元)
借：资产减值损失 371.28
贷：固定资产减值准备 371.28
(4)2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)
借：在建工程 1 456.12
累计折旧 392+159=551
固定资产减值准备 371.28
贷：固定资产 2 378.4
改良工程完工生产线成本=1 456.12-100+343.88=1 700(万元)
2011年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)
则2011年计提的折旧的金额=159+70=229(万元)
(5)该固定资产的处置损益=0
4月30日，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)
调整后预计净残值=公允价值1 500万元-处置费用5=1 495(万元)
差额=1 560-1 495=65(万元)
借：资产减值损失 65
贷：固定资产减值准备 65
借：固定资产清理 1 700-70×2-65=1 495
固定资产减值准备 65
累计折旧 140
贷：固定资产 1 700
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：银行存款 1 755
贷：固定资产清理 1 500
应交税费-应交增值税(销项税额)255
[解析]：
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
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