2019年注册会计师考试税法提升练习及答案(3)

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2019年注册会计师考试税法提升练习及答案(3)

　　【单选1】某酒厂2017年6月份生产一种新的粮食白酒，对外赞助0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该厂当月应缴纳的消费税为( )元。

　　A.1975

　　B.2125

　　C.2175

　　D.2245

　　【答案】C

　　【解析】从量税=0.2×2000×0.5=200(元)

　　从价税=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975(元)

　　应纳消费税=200+1975=2175(元)。

　　【单选2】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是( )。

　　A.用于赞助的消费品

　　B.用于职工福利的消费品

　　C.用于广告的消费品

　　D.用于连续生产应税消费品的消费品

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC均缴纳消费税。

　　【单选3】某企业将生产的成套高档化妆品作为年终奖励发给本企业职工，查知本企业无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。该产品的成本利润率为5%，高档化妆品适用15%的消费税税率，则应纳消费税税额为( )元。

　　A.4250

　　B.4725.41

　　C.4825

　　D.2779.41

　　【答案】D

　　【解析】应纳消费税=15000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=2779.41(元)。

　　【单选4】某企业2018年3月研发生产一种新型粮食白酒，共计2吨，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克(或者500毫升)，则本企业当月应纳消费税税额为( )万元。

　　A.7.6

　　B.6.8

　　C.9.6

　　D.10.4

　　【答案】C

　　【解析】(1)组成计税价格=[34×(1+10%)+2000×2×0.5÷10000]÷(1-20%)=(37.4+0.2)÷0.8=47(万元)

　　(2)应纳消费税税额=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6(万元)。

　　【单选5】2018年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟(甲类卷烟)。本月销售A牌卷烟80箱(标准箱)，取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为( )万元。

　　A.210.2

　　B.216.2

　　C.224

　　D.225.2

　　【答案】B

　　【解析】应纳消费税税额=80×0.015+400×56%-50×30%×60%=216.20(万元)。

　　【单选6】某烟草批发公司(增值税一般纳税人)2018年1月向零售商批发A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元;向零售商批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明含税销售额88.92万元;同时向卷烟批发公司销售B牌卷烟300条，取得含税收入20.358万元;当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟草批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计为( )万元。

　　A.42.78

　　B.48.78

　　C.59.34

　　D.69.95

　　【答案】C

　　【解析】应缴纳的增值税=250×17%+88.92/(1+17%)×17%+20.358/(1+17%)×17%-35.598=22.78(万元)

　　应缴纳的消费税=5000×1+2500000×11%+2000×1+889200/(1+17%)×11%=365600(元)=36.56(万元)

　　该烟草批发公司当月应纳的增值税和消费税合计=22.78+36.56=59.34(万元)。

　　【单选7】根据规定，对于应税消费品下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是( )。

　　A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额

　　B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同

　　C.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身

　　D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身

　　【答案】A

　　【解析】选项B：适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时的计税依据基本是相同的;选项CD：适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中不含增值税销项税额，但包含应纳消费税税额。

　　【单选8】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2017年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆;将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为( )万元。

　　A.295.64

　　B.300

　　C.406.64

　　D.411

　　【答案】C

　　【解析】本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。收取的优质费属于收取的价外费用，应看作是含税收入，作价税分离以后并入销售额计算缴纳消费税。

　　该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳消费税=(300×18+300×2/1.17+120×18.5)×5%=406.64(万元)。

　　【多选9】根据消费税有关规定，下列说法正确的有( )。

　　A.委托加工的应税消费品，在计算组成计税价格时，加工费应包括受托方代垫辅助材料的实际成本

　　B.委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，由委托方在其机构所在地缴纳消费税

　　C.对于带料加工的金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天

　　D.委托加工应税消费品，委托方未提供材料成本的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，但税法规定由受托方(个人除外)代收代缴消费税。选项D：委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明(或以其他方式提供)材料成本，未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

　　【单选10】某化妆品厂受托加工一批高档化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类高档化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税，高档化妆品的消费税税率为15%)

　　A.7058.82

　　B.7941.18

　　C.8294.12

　　D.8338.24

　　【答案】B

　　【解析】该厂应代收代缴消费税=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。

　　【多选11】下列各项中，符合委托加工应税消费品应纳消费税规定的有( )。

　　A.受托方(除个人外)应在委托方提货时代收代缴消费税税款

　　B.受托方未代收代缴消费税的，委托方收回的应税消费品未销售时不缴纳消费税

　　C.受托方代委托方购进材料加工应税消费品，不属于税法上的委托加工业务

　　D.委托加工业务的消费税的计税依据是委托方销售同类应税消费品的平均价格

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有按规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款;选项D：委托加工业务的消费税的计税依据以受托方同类应税消费品的销售价格或组成计税价格确定。

　　【单选12】某企业为增值税一般纳税人。2017年12月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。(已知小汽车关税税率为30%，消费税税率为5%)，该企业进口该批小汽车应纳消费税( )万元。

　　A.251.96

　　B.180.63

　　C.391.79

　　D.456.56

　　【答案】B

　　【解析】(1)关税税额=12×220×30%=792(万元)

　　(2)组成计税价格=(12×220+792)÷(1-5%)=3612.63(万元)

　　(3)应纳消费税税额=3612.63×5%=180.63(万元)。

　　【单选13】某汽车生产企业为增值税一般纳税人。2018年3月，将一辆小汽车销售给某上市公司的一名高管，销售价格为150万元(不含增值税)。(已知该车生产环节消费税税率为40%)，该企业应纳消费税( )万元。

　　A.15

　　B.60

　　C.75

　　D.86

　　【答案】C

　　【解析】汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，按照生产环节的税率和零售环节的税率加总计算消费税。

　　应纳税额=150×(40%+10%)=75(万元)。

　　【单选14】某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，允许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的是( )。

　　A.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指

　　B.外购已税玉石用于镶嵌纯银手链

　　C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链

　　D.外购已税钻石用于镶嵌铂金首饰

　　【答案】C

　　【解析】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

　　【多选15】下列项目中，可以扣除外购应税消费品已纳消费税税款的有( )。

　　A.外购已税烟丝生产的卷烟

　　B.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火

　　C.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

　　D.外购已税实木地板生产的实木地板

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不准扣除外购应税消费品已纳消费税税额。

　　【多选16】某礼花厂(增值税一般纳税人)生产各种鞭炮、焰火，2018年1月，用外购已税的烟花继续加工成高档烟花，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票注明销售额1500万元;已知本月外购的烟花不含税价为785万元，取得增值税专用发票。已知期初库存外购烟花不含税买价30万元，本月月末库存外购烟花不含税买价60万元，鞭炮、焰火消费税税率15%。下列表述正确的有( )。

　　A.外购已税烟花连续生产应税烟花，不得抵扣外购已税烟花已纳的消费税

　　B.外购已税烟花生产应税烟花，可以抵扣领用部分已纳的消费税

　　C.2018年1月该厂应纳消费税111.75万元

　　D.2018年1月该厂应纳消费税107.25万元

　　【答案】BC

　　【解析】外购已税鞭炮焰火生产应税鞭炮焰火，可以抵扣领用部分已纳消费税。

　　应纳消费税=1500×15%-(30+785-60)×15%=111.75(万元)。

　　【单选17】某地板厂提供20万元的原材料委托乙企业加工素板，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费2万元，乙企业已代收代缴消费税(乙企业无同类素板销售价格)。将收回素板的45%用于继续加工高档实木地板，本月销售高档实木地板取得不含税销售额360万元;实木地板消费税税率为5%。该地板厂上述业务应自行向税务机关申报缴纳消费税( )万元。

　　A.16.84

　　B.17.48

　　C.18

　　D.18.3

　　【答案】B

　　【解析】乙企业应代收代缴消费税=(20+2)÷(1-5%)×5%=1.16(万元)

　　以委托加工收回的素板继续生产高档实木地板，准予按照当期生产领用数量扣除已纳消费税。

　　该地板厂应自行向税务机关申报缴纳消费税=360×5%-1.16×45%=17.48(万元)。

　　【多选18】企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有( )。

　　A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品

　　B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品

　　C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品

　　D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB：属于出口免税但不退税范围。

　　【单选19】某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒，双方签订了书面合同，并约定了收款日期。根据消费税法律制度规定，该啤酒厂的消费税纳税义务的发生时间为( )。

　　A.啤酒厂发出啤酒的当天

　　B.购买方收到啤酒的当天

　　C.销售合同规定的收款日期的当天

　　D.取得索取销售款凭据的当天

　　【答案】C

　　【解析】采取赊销和分期收款方式销售货物的，消费税纳税义务的发生时间为合同规定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

　　【单选20】某市一高尔夫球具生产企业2017年9月1日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为140.4万元，合同约定客户于9月5日、11月5日各支付50%价款，9月5日按照约定收到50%的价款，但并未给客户开具发票。已知高尔夫球具消费税税率为10%。该企业9月就该项业务应缴纳的消费税为( )万元。

　　A.6

　　B.12

　　C.0

　　D.14.04

　　【答案】A

　　【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。应纳消费税=140.4/(1+17%)×50%×10%=6(万元)。

　　【计算问答题】某日化企业(地处市区)为增值税一般纳税人，2018年3月发生如下业务：(1)与甲企业(地处县城)签订加工合同，委托甲企业加工一批高档化妆品，日化企业提供的原材料成本20万元，加工完工后开具增值税专用发票，注明收取加工费及代垫辅助材料价款共计8万元、增值税1.36万元。

　　(2)进口一批高档化妆品作原材料，支付货价60万元、购货佣金3万元，支付进口化妆品运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用及保险费用共计9万元，支付包装劳务费1万元，关税税率为20%;支付海关监管区至公司仓库运费1.1万元(不含税)，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，本月生产领用进口高档化妆品的80%。

　　(3)将普通护肤品和高档化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括普通护肤品18万元，高档化妆品30万元。

　　(4)销售其他高档化妆品取得不含税销售额150万元。

　　(5)将成本为1.4万元的新研制的高档化妆品赠送给消费者使用。

　　本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。高档化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为15%。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)2018年3月甲企业受托加工高档化妆品应代收代缴的消费税;

　　(2)2018年3月日化企业进口高档化妆品应纳的进口环节税金;

　　(3)2018年3月日化企业国内销售环节应向主管税务机关缴纳的增值税;

　　(4)2018年3月日化企业国内销售环节应向主管税务机关缴纳的消费税。

　　【答案及解析】

　　(1)应代收代缴的消费税=(20+8)/(1-15%)×15%=4.94(万元)

　　(2)应纳进口关税=(60+9+1)×20%=14(万元)