2018注册会计师考试会计考点：成本法的会计处理

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　　2018注册会计师考试会计考点：成本法的会计处理

　　成本法的会计处理

　　1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。

　　2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

　　注意：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。

　　权益法

　　(一)权益法及其适用范围

　　1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：

　　(1)对联营企业投资;

　　(2)对合营企业投资。

　　(二)权益法的会计处理

　　1.初始投资成本的调整

　　(1)长期股权投资的初始投资成本>投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本<投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

　　2.损益调整

　　投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：

　　借：长期股权投资—损益调整

　　贷：投资收益

　　或做相反分录。

　　(1)在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：

　　①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。

　　②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

　　注意一：存货对被投资单位净利润的影响，如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。

　　注意二：符合下列条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。

　　第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;

　　第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的;

　　第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。

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