2016年注册会计师考试增值税知识点小结

　　2016年注册会计师考试增值税知识点小结

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　　一、关于自来水税率6%与13%的区别

　　自来水的法定增值税税率是13%，教材上还有6%的规定，具体可以如下理解：

　　1.自来水生产企业，可以选择13%或6%，选择13%，可以抵扣进项税，选择6%征收率，不能抵扣进项税。

　　2.自来水公司销售自来水，按6%征收率计算增值税，不能抵扣进项税，可以开具增值税专用发票。

　　3.其它销售自来水的一般纳税人适用13%税率，可以抵扣进项税。

　　二、有关旧货与固定资产以外的物品的区别

　　1.概念：旧货是指购进后专门用于出售的旧货，自己是没有使用过的，一般都是以经营为目的的。旧物品是指价值较小，不作为固定资产管理并核算的包装物等其他低值易耗品。一般纳税人出售使用过的旧物品，按17%计算销项税。

　　2.可以这样理解区别：自己使用过的物品和旧货在税法上的含义是不同的。通俗地讲，自己使用过的物品，是指购入时是新的，被自己使用旧了的物品;旧货其实是针对旧货经营单位来说的，只有旧货经营单位销售的货物才是旧货，简单来说是买来时就是旧的，是被别人使用旧了的物品，也就是通常说的二手货。

　　三、为什么外购材料用于修缮仓库、装修办公楼的进项税不得抵扣，外购办公用品却可以抵扣?

　　1.外购材料用于修缮仓库、装修办公楼，这个属于用于非增值税应税项目，是不得抵扣进项税的。

　　2.外购办公用品用于办公，属于间接为生产服务，用于增值税应税项目，取得专用发票，进项税能抵扣。

　　四、购买的货物用于集体福利与职工福利在增值税上的处理

　　1.集体福利与职工福利的区别：

　　集体福利是企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品。职工福利是以各种形式发放给职工个人的物品。比如自产货物用于职工食堂，属于集体福利，发给职工，属于职工福利。

　　2.在增值税方面：

　　不管是用于集体福利还是职工福利，在企业内部由员工消费掉了，不需要视同销售，相应的进项税不允许抵扣，应作进项税额转出处理。

　　五、关于增值税税控系统专用设备与税控收款机的区别

　　1.税控收款机，是一种带有税控功能的收款机，不需要区分首次购进还是非首次购进，均可抵扣税额部分，其中，一般纳税人必须凭专用发票抵扣，小规模纳税人和营业税纳税人可以凭专用发票或普通发票。

　　2.税控专用设备，是抄税报税时使用的，只有增值税纳税人才可抵免，营业税纳税人不能抵免。同时增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

　　六、免税和零税率的区别

　　1.免征增值税：应纳增值税为0，同时不能抵扣进项税额。

　　2.适用零税率：增值税应纳税额=销项税额-进项税额，适用零税率即销项税额为0，应纳税额=0-进项税额。这意味着可以退还税款，或进项留抵。通过公式计算，有助于理解财税〔2013〕37号文件附件4第四条规定：“提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。”

　　3.相比之下，适用零税率比免征增值税更实惠。这就有助于理解财税〔2013〕37号文件附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十四条规定：“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。”

　　七、特殊销售里的混合销售、兼营、混业经营三者的区别

　　1.混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。比如说销售货物的同时，企业负责所销售货物的运输。两项业务都是增值税的业务，这就属于混业经营。

　　2.兼营是两个经济行为之间没有必然的联系，可以相互独立存在，此时是按照各自的税种计算交纳流转税。如商场既销售货物，又成立了餐饮服务部。客人既可以购买货物而不进行餐饮消费，也可以进行餐饮消费而不进行购买货物。则此时餐饮交纳营业税，销售货物交纳增值税。(征收两种税)

　　3.混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非加工和修理劳务(指属于营业税征税范围的劳务活动)。混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。增值税实施细则中规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均为销售货物，征收增值税，对于其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税，而征收营业税。(征收一种税)

　　八、当期发生的进项税额、当期可以抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额的区别

　　我们平时在做练习的时候，经常会遇到关于进项税的不同提问方式，大部分人都被不同的提问方式坑过，下面我来给大家说下区别：

　　1.当期发生的进项是要包括扣减的进项税额、进项税额转出的，上期留抵的进项税额要在计算应纳税额的时候再纳入;

　　2.当期可以抵扣的进项税额和准予抵扣的进项税额都是一样的，算可以抵扣的就行了，包括上期留底的进项税额。

　　九、关于“运费”相关增值税处理的总结

　　1.支付的运费：分情况确定进项税额

　　(1)营改增之后：取得货运专票，发票注明税额，发票注明金额*11%或发票注明金额*3%或支付(价税)金额/(1+11%、3%)*11%、3%。

　　(2)营改增之前：取得铁路运输费用结算单据，计算进项税额=(支付运费+建设基金)*7%。

　　2.收取运费：

　　(1)提供运输服务收取运费，缴增值税，收取运费/(1+11%)*11%。

　　(2)委托运输，收取运费，按代垫运费处理，支付运费，按进项税额处理。

　　3.代垫运费：

　　(1)符合代垫运费条件的——销售方不作为价外费用，不计销项税额。

　　(2)不符合代垫运费条件的——销售方作为价外费用，计算销项税额=代垫运费/(1+货物税率)*货物税率。

　　十、印刷厂税率问题

　　注意区分三种情况：

　　1.印刷厂自行购买纸张，印刷有统一刊号的图书，报纸，杂志，适用13%的税率。

　　2.委托方提供纸张，不论印刷什么，都是属于加工劳务，都是适用17%的税率。

　　3.印刷厂自行购买纸张，印刷除图书，报纸，杂志以外的其他印刷品，适用17%的税率。

　　若是印刷厂销售边角料，税率是17%;若仅销售纸张是适用17%税率的。

　　十一、出口旧设备不同政策总结

　　关于旧设备出口的增值税政策按下面的总结来理解。一方面要看有没有专用发票;另一方面也要看购入的时间，当时有没有抵扣过进项税，这样才能判断出具体的政策是免税还是免税并退税。

　　1.出口免税不退税包括两种情况：

　　(1)未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。(票有问题)

　　(2)09年后如果取得了增值税专用发票，已经抵扣了进项税，出口的时候也是不能退税的。(已经抵扣过，不能重复退)

　　2.出口免税并退税：

　　取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书，但是当期没有抵扣过进项税现在出口，比如出口09年前购入的设备，可以按净值来计算退税。(当时政策规定不能抵扣，现在出口可以退)