2016年注册会计师《税法》模拟计算问答试题及答案

　　2016年注册会计师《税法》模拟计算问答试题及答案

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　　计算问答题

　　(39)某新办制造企业(居民企业)2012年度权益性投资额为200万元，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行同类借款利息率为7%，则该企业当期可在计算应纳税所得额时，利息费用需纳税调整的金额为多少?

　　答案:

　　解析:本题考查的是对于关联企业利息费用的扣除。这需要进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性第一个合理性——从资本结构角度判别借款总量的合理性，即通过债资比例来判别关联借款总量是否超标。债资比例(接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例)，金融企业5 ：1 ;其他企业2 ：1。结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二个合理性——通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，　使利率水平符合合理性。

　　(1)第一个合理性判断：合理的借款总量=200×2=400(万元)

　　(2)第二个合理性判断：合理的利率水平的利息费用=400×7%=28(万元)

　　(3)利息超过规定标准=50—28=22(万元)，需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。

　　(40) 甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权转让给乙公司，成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为l0元。在收购对价中，乙公司以股权形式支付7 200万元，以银行存款支付800万元。计算甲公司此项业务的应纳税所得额。

　　答案:解析:(1)首先从股权收购比重以及股权支付金额占交易额的比重看是否适用于特殊税务处理。股权收购比重为80%，大于符合特殊性税务处理规定的最低比重75%。同时，股权支付比重占交易额的比重=7 200/(7 200+800)=90%，大于符合特殊性税务处理规定的最低比重85%。根据上述条件，甲公司适用企业重组的特殊性税务处理方法。

　　(2)公允价值高于原计税基础的增加值=1 000×80%X(10-8)=1 600(万元)

　　(3)非股权支付比例=90%=10%

　　(4) 甲公司取得股权支付额对应的所得不确定损益，但是非股权支付额对应的收益应确认资产转让所得=1 600×10%=160(万元)。

　　(41) 中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下。

　　(1)

　　公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。

　　(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。

　　(3)受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。

　　(4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2 000元。

　　(5)因有一张购物发票中奖获得1000元奖金。

　　要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

　　(1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。

　　(2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。

　　(3肘算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。

　　(4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。

　　(5)计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。

　　(6)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。

　　答案:

　　解析:(1)企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。所以该公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税=(350000—70 000)X20%=56 000(元)。

　　(2)长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50 000 X(1-20%)X 20 %=8 000(元)。

　　(3)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350 000—200 000)X 20%=30 000(元)。

　　(4)对于劳务报酬所得，每次收入的应纳税所得额超过20 000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率一速算扣除数，所以讲课费收入应缴纳的个人所得税=30 000×(1—20%)X30%一2 000=5 200(元)。

　　(5)个人销售股票净盈利应缴纳的个人所得税为0。取得的股票红利应缴纳的个人所得税=2000X20%X 50%=200(元)。销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=200(元)。

　　(6)偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率，所以发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1 000X20%=200(元)。

　　(42) 中国公民张某自2008年起任国内某上市公司高级工程师，2012年取得的部分收入如F。

　　(1)1月取得任职公司支付的工资7 500元，另取得地区津贴1 600元，差旅费津贴l 500元。

　　(2)公司于2010年实行股票期权计划。2010年1月11 日张先生获得公司授予的股票期权10 000份(该期权不可公开交易)，授予价格为每份6元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2012年2月10 日至9月10 日。张某于2012年2月13 日对4 000份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9.6元。

　　(3)5月份取得财政部发行国债的利息l 200元，取得2011年某省发行的地方政府债券的利息560元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息750元。

　　(4)7月9 日张某对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价为10.8元。

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。

　　(1)计算1月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。

　　(2)计算2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

　　(3)计算5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。

　　(4)计算7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。(2013年)

　　附：工资、薪金所得个人所得税税率表(部分)

　　答案:

　　解析:(1)1月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税当月应税所得=7 500+1 600=9100(元)

　　3月应缴纳的个人所得税=(9 100—3 500)×20%一555=565(元)

　　(2)2月张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税行权取得的所得额=4 000X(9 .6—6)=14400(元)应缴纳的个人所得税=14 400。12×3%×12=432(元)