(1)编制2005年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本
1 100
贷：银行存款
961
持有至到期投资——利息调整 139
(2)计算在初始确认时实际利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
计算结果：r=6%
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借：应收利息
33
持有至到期投资——利息调整
24.66
贷：投资收益
57.66
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款
33
贷：应收利息
33
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
借：应收利息
33
持有至到期投资——利息调整
26.14
贷：投资收益
59.14
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)
2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)
借：持有至到期投资——利息调整
28.52
贷：投资收益
28.52
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款
33
贷：应收利息
33
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)
利息调整=62.42-33=29.42(万元)
借：应收利息
33
持有至到期投资——利息调整
29.42
贷：投资收益
62.42
(9)编制2007年末收到本金的会计分录
借：银行存款
550
贷：持有至到期投资——成本
550
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款
33
贷：应收利息
33
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5(万元)
实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)
利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)
借：应收利息
16.5
持有至到期投资——利息调整
14.68
贷：投资收益
31.18
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款
16.5
贷：应收利息
16.5
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5(万元)
利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)
实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)
借：应收利息
16.5
持有至到期投资——利息调整
15.58
贷：投资收益
32.08
借：银行存款
566.5(16.5+550)
贷：应收利息
16.5
持有至到期投资——成本
550
2. 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：
(1)编制销售实现时的会计分录;
(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。
(1)销售实现时：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
17 000
(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：银行存款
112 660
短期借款——利息调整
4 340
贷：短期借款——成本
117 000
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |