三、综合题
1. (本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)甲公司为一家房地产开发企业，20×2年～20×4年发生以下几笔特殊业务。
(1)20×2年6月1日，甲公司自公开市场购入500万股B公司股票，每股20元，实际支付价款10 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
20×2年末，B公司股票收盘价为每股25元。20×3年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票价格将持续下跌，至20×3年12月31日收盘价为每股10元。
20×4年B公司整改完成，加之宏观经济形势好转，20×4年12月31日，B公司股票收盘价上升至每股18元。
(2)20×3年1月1日，甲公司建造一项自营污水处理工程以回馈当地百姓。由于此工程具有公益性质，当年12月30日当地政府无偿拨付1 000万元，当日到账。20×4年3月30日，上述工程达到预定可使用状态，共发生支出2 000万元(假定全部以银行存款支付)。甲公司预计该工程使用寿命10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(3)甲公司持有的一项划分为可供出售金融资产的C公司债券投资在20×3年末确认实际利息收益后的账面价值为2 230万元(其中成本2 500万元，利息调整借方余额200万元，已计提减值准备470万元)，公允价值为2 500万元。
(4)20×4年7月，甲公司以一栋商品房与A公司交换其持有的一项管理用软件，甲公司商品房的账面余额为2 000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为3 000万元;A公司的软件系20×3年4月购入，原价为3 000万元，采用直线法按照10年摊销，交换日的公允价值为2 800万元。甲公司收到A公司支付的银行存款710万元，甲公司另支付软件安装费用10万元。该交换不具有商业实质。
(5)其他资料：不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。
要求：
(1)根据资料(1)，计算20×2年末持有的B公司股票价值上升对甲公司所有者权益的影响金额，编制相关的会计分录;计算20×3年末B公司股票价值下跌应计提的减值金额以及20×4年价值回升时对甲公司损益的影响金额，并编制相关会计分录。
(2)根据资料(2)，编制与政府补助相关的会计分录。
(3)根据资料(3)，计算20×3年末C公司债券价值回升对甲公司损益的影响金额，并编制相关分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司换入无形资产的入账价值，以及因该非货币性资产交换影响当期损益的金额，并说明理由。
[答案]
(1)甲公司20×2年因持有B公司股票价值上升对甲公司所有者权益的影响金额=(25-20)×500=2 500(万元)，相关分录如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 2 500
贷：资本公积——其他资本公积 2 500
甲公司20×3年12月31日对持有的B公司股票应确认的减值损失=(20-10)×500=5 000(万元)，相关分录如下：
借：资产减值损失 5 000
资本公积——其他资本公积 2 500
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 7 500
甲公司20×4年调整B公司股票账面价值对权益的影响金额=(18-10)×500=4 000(万元)，对损益的影响金额为0。相关分录如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000
贷：资本公积——其他资本公积 4 000
The increased value of B company shares which is held by Jia company influence the equity of Jia company in 20×2, the total influenced amount=(25-20)×500=2 500(ten thousand Yuan ),the following is related journal entry:
Dr: Available for sale financial assets—changes in fair value 2 500
Cr: Capital reserve—other capital reserve 2 500
The recognized impairment loss for B Company shares which is held by Jia company in 20X3
=(20-10)×500=5 000(ten thousand Yuan)， the following is related journey entry:
Dr: Asset impairment loss 5 000
Capital reserve —other capital reserve 2 500
Cr: Available for sale financial asset—changes in fair value 7 500
The Jia company adjusts the book value of shares in 20X4, the influence amount of adjustment for Jia company =(18-10)×500=4 000(ten thousand Yuan), the influence amount for profit or loss is zero, the flowing is the related journal entry:
Dr: Available for sale financial asset—changes in fair value 4 000
Cr: Capital reserve—other capital reserve 4 000
(2)取得时：
借：银行存款 1 000
贷：递延收益 1 000
(设备发生支出及最后完工)：
借：在建工程 2 000
贷：银行存款 2 000
借：固定资产 2 000
贷：在建工程 2 000
在20×4年资产计提折旧时：
借：管理费用 150
贷：累计折旧 150
借：递延收益 (1 000/10×9/12)75
贷：营业外收入 75
(20×5年及以后期间资产计提折旧时)：
借：管理费用 200
贷：累计折旧 200
借：递延收益 (1 000/10)100
贷：营业外收入 100
(2) When it is obtained:
Dr: Bank deposit 1 000
Cr: Deferred income 1 000
(The capital expenditure incurred and final completion:)
Dr: Construction in process 2 000
Cr Bank deposit 2 000
Dr: Fixed Asset 2 000
Cr: Construction in process 2 000
The asset depreciation is recognized in 20X4
Dr: General and administrative expense 150
Cr: Accumulated depreciation 150
Dr: Deferred income (1 000/10×9/12)75
Cr: Non-operating income 75
(the accumulated depreciation is recognized from 20X5 and thereafter:)
Dr: General and administrative expense 200
Cr: Accumulated depreciation 200
Dr: Deferred income (1 000/10)100
Cr: Non-operating income 100
(3)债券的公允价值回升对甲公司损益的影响金额=2 500-2 230=270(万元)。相关分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 270
贷：资产减值损失 270
The fair value of bond is recovered, the influence amount for the Jia company’s equity =2 500-2 230=270(ten thousand Yuan), the following is the related entries：
Dr: Available for sale financial asset—changes in fair value 270
Cr: Asset impairment loss 270
(4)甲公司换入无形资产的入账价值=2 000-710+10=1 300(万元)
甲公司应确认的损益为0。理由：此非货币性交换不具有商业实质，不确认资产的处置损益，所以其影响损益的金额为0。
The carrying value of intangible asset which is swapped by Jia company =2 000-710+10=1 300(ten thousand Yuan)
The profit and loss recognized by Jia company is 0. Reason: there is no business nature for this non-monetary transaction; the profit and loss of asset is not recognized. Thus, the amount of profit and loss recognized 0.
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