2015年注册会计师《会计》高频考点：同一控制下企业合并的处理

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　　【内容导航】

　　1.同一控制下控股合并的处理

　　2.同一控制下吸收合并的处理

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】同一控制下企业合并的处理

　　（1）同一控制下控股合并的处理：

　　①个别报表：合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。

　　以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。

　　②合并报表：编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

　　③合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理：

　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。注意：以下两种情况除外：

　　a.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　b.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。

　　（2）同一控制下吸收合并的处理：合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。