2013广东会计从业资格《会计基础》知识讲义(5)

　　第五章 企业主要经济业务的核算

　　第一节 筹集资金的核算

　　首先，可能考试哪些业务是资金筹集业务。大家理解一下就好。包括筹集自有资本和借款两项业务。下面我们来看会计分录的编制。

　　(一)向投资人筹集，形成企业的自有资本(所有者权益)

　　企业接受投资时，一方面，资产增加，另一方面，实收资本这项所有者权益增加，因而，以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记收到的资产归属的账户，贷记“实收资本”账户。

　　1、接受资产投资

　　借：×资产

　　贷：实收资本

　　这个分录编制类似上比分录，但贷方不能记实收资本，因为实收资本一定是有归属的，一个企业的投资人通常不止一个，投资人在实收资本的比例，决定了他对企业其他所有者权益的占有比例。接受捐赠的资产，企业不因此承担任何义务，所以是一种好处，这种好处归全体投资人共同所有，所以不能贷记“实收资本——某特定投资人”，又不是经营所得的所有者权益，我们称其为“资本公积”。

　　2、接受资产捐赠

　　借：×资产

　　贷：资本公积

　　(二)向债权人借入，形成企业的负债

　　企业向银行借入资金，一方面可动用的资金，即“银行存款”增加，记入借方，另一方面，一项负债增加，记入“短期借款”或“长期借款”的贷方。

　　1、借入长期借款

　　借：银行存款

　　贷：长期借款

　　2、借入长期借款

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　第二节 供应过程的核算

　　(一)材料采购成本的确定

　　工业企业材料采购成本包括：

　　1、买价

　　2、运杂费

　　3、运输途中的合理损耗

　　4、入库前的挑选整理费用

　　5、购入材料负担的税金(如关税)和其他费用。

　　这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价;其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。

　　(二)会计分录

　　1、采购材料，取得材料的所有权

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等

　　我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”;我们并且还应支付进项税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，表示纳税义务的减少;

　　如果我们支付了货款，贷记“银行存款”;

　　没有支付，则一项负债增加，贷记“应付账款”;

　　如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”;

　　如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。

　　有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成：

　　借：材料采购

　　贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等

　　2、材料验收入库

　　借：原材料

　　贷：材料采购

　　我们理解材料采购，可以理解为未入库的材料，入库后，则库存材料增加，借记“原材料”;在途材料减少，贷记“材料采购”。

　　3、支付前欠货款

　　实务中，比较多的是赊购，即买了材料没有支付货款。到了时间要支付的时候，是一项偿债业务，一项资产减少，贷记“银行存款”;一项负债减少，借记“应付账款”。会计分录如下：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　4、支付到期商业汇票

　　理解上，与上笔分录类似，只不过将“应付账款”换成了“应付票据”。

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　5、预付账款

　　预付账款发生在购买材料之前，我们先给人钱，没有买东西，因此一项债权增加，债权是资产，借记“预付账款”;贷记“银行存款”。

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　结合第1笔分录看一下，买材料的时候，债权减少了，贷记了“预付账款”。

　　还应该注意的是，应付账款、预付账款均应按不同对方单位设明细账，以明确我们欠钱、还钱的对象。这些单位一般是我们的供应商。