第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。
(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项
(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度
(四)及时调整账簿记录，保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。
二、财产清查结果的处理(分审批前和审批后)
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。
(一)盘盈处理
(1)流动资产
审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;
批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
(2)固定资产
在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。
(二)盘亏处理
审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。
报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：
(1)对于流动资产的盘亏
①回收的残料价值——借记“原材料”;
②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;
③一般经营损失部分——借记“管理费用”;
④非常损失部分——借记“营业外支出”
(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。
【例题】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：
借：固定资产 16000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 16000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 16000
贷：营业外收入 16000
【例题】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：
借：原材料 8000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8000
贷：管理费用 8000
【例题】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。
(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：
借：库存现金 420
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
贷：营业外收入 420
【例题】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000
累计折旧 40000
贷：固定资产 80000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：
借：营业外支出 40000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000
【例题】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50000
贷：原材料 50000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：
借：管理费用 15000
营业外支出 35000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50000
【例题】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表“确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900
贷：库存现金 900
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：
借：其他应收款 500
管理费用 400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900
【例题5·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有( )。
A.待处理财产盘亏金额
B.待处理财产盘盈金额
C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数
D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数
[答案]AD
【例题6·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入( )。
A.营业外收入
B.管理费用
C.其他业务收入
D.营业外支出
[答案]B
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