广西2013年会计基础知识重点第七章财产清查考点提纲

第七章财产清查

本章主要考点：
一、财产清查的含义和分类
财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值。
（一）按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查
1．全面清查
一般只用于年终结算前的清查。当然，在某些特殊情况下，如单位发生撤销、合并、重组、股份制改造或单位主要负责人变动等，也要进行全面清查。
2．局部清查
主要包括的内容。
（二）按照清查时间分，财产清查可分为定期清查和不定期清查
1．定期清查
定期清查通常在年末、季末或月末结账时进行。
2．不定期清查
不定期清查主要在以下几种情况下进行：
（1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时；
（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时；
（3）单位发生撤销、合并、重组等事项时；
（4）发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时。
注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
二、财产清查的意义
三、财产清查的一般程序（分七步）
四、财产清查盘存制度
（一）实地盘存制
其计算公式为：
期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数
（二）永续盘存制
其计算公式为：
期初账面结存数+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数
特别注意：即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。
五、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
库存现金应采用实地盘点法进行清查。
清查小组盘点时，出纳人员必须在场，注意有无违反现金管理制度的情况。盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章。库存现金盘点报告表是据以调整账簿记录的重要依据。
（二）银行存款的清查
银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。将银行对账单与本单位“银行存款日记账”逐笔核对。
企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：
一是，一方或双方账目存在错误；二是，存在未达账项。
未达账项---是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：
（1）企业已收，银行未收。
（2）企业已付，银行未付。
（3）银行已收，企业未收。
（4）银行已付，企业未付。
在存在(1)与(4)两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在(2)与(3)两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。
企业应编制“银行存款余额调节表”。
经调节后双方的余额如果相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误。
调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：编制银行存款余额调节表，只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。
六、实物资产的清查方法
实物所采用的清查方法也不尽相同。
进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章。
编制“实存账存对比表”。该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。
七、往来款项的清查方法
采用发函询证的方法进行核对。
八、财产清查结果的处理要求
九、财产清查结果的处理步骤和方法
（一）审批之前的处理
应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证。
使用“待处理财产损溢”账户。
注意：固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。
（二）审批之后的处理
1．库存现金盘盈盈亏的账务处理
当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。
当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2．存货盘盈、盘亏的账务处理
对于存货的盘盈，批准后，冲减“管理费用”等处理。
存货盘亏或毁损时，批准后作如下会计处理：属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。
3．固定资产盘盈、盘亏的账务处理
盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调整”账户核算。
盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。
4．往来款项清查结果的账务处理
发生的坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。
企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入“营业外收入”账户。

会计基础延伸阅读

　　会计基础之核算方法

　　会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。

　　1.收付实现制。

　　收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。

　　2.权责发生制

　　权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。

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