高级会计师会计实务重点

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　　2018年高级会计师《会计实务》重点：股权激励

　　股权激励计划的拟定

　　(一)激励对象的确定

　　因为独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，不应对为激励对象。

　　下列人员不得成为激励对象：(1)最近 3 年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;(2)最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;(3)具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

　　【特殊情形】

　　(1)除以上要求外，国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划;

　　(2)其次，国有控股上市公司的母公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划;

　　(3)再者，在股权授予日，任何持有国有控股上市公司 5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参加股权激励计划。

　　股权激励计划的审批和实施

　　1.按照公司法人治理结构要求，上市公司的股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。

　　2.完善绩效考核评价体系

　　国有控股上市公司实施股权激励，其授予和行使(指股票期权和股票增值权的行权或限制性股票的解锁，下同)环节均应设置应达到的业绩目标。

　　第一，上市公司授予激励对象股权时的业绩目标水平，应不低于公司近 3 年平均业绩水平及同行业(或选取的同行业境内、外对标企业，行业参照证券监管部门的行业分类标准确定，下同)平均业绩(或对标企业 50 分位值)水平。

　　第二，上市公司激励对象行使权利时的业绩目标水平，应结合上市公司所处行业的周期性，在授予时业绩水平的基础上有所提高，并不得低于公司同行业平均业绩(或对标企业 75 分位值)水平。凡低于同行业平均业绩(或对标企业 75 分位值)水平以下的不得行使。

　　3.合理控制激励收益水平。

　　国有控股上市公司——在行权有效期内，激励对象股权激励收益占本期股票期权(或股票增值权)授予时薪酬总水平(含股权激励收益，下同)的最高比重，境内上市公司及境外 H 股公司原则上不得超过 40%，境外红筹公司原则上不得超过 50%。股权激励实际收益超出上述比重的，尚未行权的股票期权(或股票增值权)不再行使。

　　4.股权激励计划的终止。

　　通常情况下，上市公司发生以下情形之一时，应当终止实施股权激励计划，激励对象根据股权激励计划已获授予但尚未行使的期权应当终止行使并被注销，未获准行权的期权作废：

　　(1)最近一个会计年度财务报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告;

　　(2)最近一年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政罚;

　　(3)公司经营亏...

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　　2018年高级会计师《会计实务》重点：计量

　　计量

　　(1)初始计量

　　入账价值(初始成本)=取得时的公允价值=买价+交易税费-已到期未领取的债券利息

　　(2)后续计量：期末摊余成本(即，债券期末的账面价值)=期初摊余成本±本期折价(溢价)摊销+应计利息(适用于到期一次付息的债券)

　　投资收益=期初摊余成本×实际利率 (第一期期初摊余成本=初始成本)

　　名义利息=债券面值×票面利率

　　实际利率法摊销：摊销额=|实际利息-名义利息|

　　【例8-4】 p414

　　甲公司为制造业企业，20 x0年1月1日，支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算实际利率R:

　　=1 000万元，由此得出尺=10%。

　　初始成本=1 000万元 实际利率=10%

　　第1期实际利息=期初摊余成本1 000×实际利率10%=100(万元)

　　折价摊销=实际利息100-名义利息59=41(万元)

　　期末摊余成本=1000+41=1041万元

　　据此，相关数据计算如表8-1所示。