注册会计师考试审计考点解读

　　注册会计师2016《审计》考试高频考点解读

　　留学群注册会计师考试专栏整理了2016注册会计师考试审计热门知识点归纳解读，欢迎广大考生参阅。

　　考点：审计工作底稿的复核

　　1.项目组成员实施的复核

　　(两个层次：现场复核和项目合伙人的复核)

　　(1)现场复核。评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。

　　时间：审计项目复核贯穿审计全过程。

　　人员：项目组内部复核可由项目组内经验较多的人员(包括项目合伙人)复核经验较少人员的工作，或应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。

　　内容：复核时应考虑是否已按照具体审计计划执行审计工作，审计工作和结论是否予以充分记录，所有重大事项是否已得到解决或在审计结论中予以反映，审计程序的目标是否已实现，审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。

　　(2)项目合伙人的复核。项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。

　　2.项目质量控制复核

　　时间：出具审计报告前

　　人员：会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求：

　　(1)履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限;

　　(2)在不损害其客观性的前提下，能够提供业务咨询的程度。

　　内容：对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核(记忆)：

　　(1)评价项目组作出的重大判断;

　　(2)评价在编制审计报告时得出的结论

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　　知识点：注册会计师与治理层的沟通

　　(一)沟通的对象

　　1.在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。

　　2.有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

　　(二)沟通的事项

　　1.注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：

　　(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

　　(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　2.计划的审计范围和时间安排

　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

　　(3)在审计中对重要性概念的运用。

　　与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

　　3.审计中发现的重大问题

　　(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。

　　(2)审计工作中遇到的重大困难。

　　(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

　　(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

　　4.值得关注的内部控制缺陷

　　注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　书面沟通的内容：

　　(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

　　(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

　　在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：

　　(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

　　(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞);

　　(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

　　5.注册会计师的独立性

　　6.补充事项

　　如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：

　　(1)识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的;

　　(2)除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序;

　　(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

　　(三)沟通的过程