注册会计师会计重点

　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师会计考试重点：金融资产”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师会计考试重点：金融资产

　　金融资产

　　l 交易性金融资产

　　1、 设置科目2个：交易性金融资产——成本、公允价值变动损益;

　　2、 初始计量：交易费用不计入成本，直接计入“投资收益”。含有尚未发放股利的计入应收。即股利要剔除在收购价外。

　　3、 后续计量：直接计入交易性金融资产——公允价值变动损益，在处置时一并转出计入投资收益。

　　4、 处置:如题目要求计算处置时投资收益(简单方法：现金流入包含出售款和获取的股利-初始入账金额)，则公允价值变动损益需转出计入;如要求计算对当期损益的影响，则不能将公允价值变动损益计算在内。

　　l 持有至到期投资

　　1、 设置科目：成本、利息调整、应计利息(适用于一次还本付息)。

　　2、 初始计量：交易费用计入成本，差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外

　　3、 后续计量：可计提减值准备。按摊余成本*实际利率计入“投资收益”。与实际的应收差额摊销利息调整。

　　4、 持有至到期，如实际利率与票面利率相同，则账面价值等于摊余成本。

　　l 可供出售金融资产

　　1、 设置科目：成本、利息调整、公允价值变动。

　　2、 初始计量：交易费用计入成本，差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外

　　3、 后续计量：轻微变动计入公允价值变动(及其他综合收益)。大的变动可计提减值准备。对于债务工具，后续也是采用公允价值计量，只不过需要对利息收益按照摊余成本和实际利率计算。

　　4、 处置：处置时其他综合收益收入转出到“投资收益”。

　　5、 可供出售金融资产在计算投资收益时，用总流入-总流出 。其中总流入要减去交易费用。总流出(成本)要加上交易费用。因此，两端费用处理不同。

　　l 金融资产减值

　　1、 持有至到期投资(贷款及应收款)：可计提减值;且可恢复，但不能超过假定不计提下持续计算的摊余成本。

　　2、 可供出售金融资产：可计提减值;计提时首先要将计入其他综合收益中的收益转到资产减值损失;减值可恢复，债务工具可直接反向操作，权益工具只能通过“其他综合收益”转回。

　　3、 一般减值准备都可以转回(包括存货)，但固定资产、无形资产及长期股权投资减值后不得转回 (原因-价值恢复可能性较小且为避免操纵利润)。

　　l 重分类

　　可重分类的对象：仅持有至到期投资与可供出售金融资产可相互重分类。公允与账面的差额计入“其他综合收益”(与非投转为投资房地产一致)。

　　1、 需区分处置影响投资收益金额与该项可供出售金融资产影响投资收益金额。P25。

　　2、 计算投资收益影响金额：首先看交易费用的影响(交易性)、其次看公允价值变动计入其他综合收益转出的影响金额;最后看交易价差(与最近一次公允价值)的影响金额。

　　3、 准备近期出售，为交易性金融资产;不准备近期出售则为可供...

　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师《会计》重点：建造合同收入”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师《会计》重点：建造合同收入

　　建造合同收入

　　(一)建造合同概述

　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

　　固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

　　成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

　　固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

　　(二)合同的分立与合并(略)

　　(三)合同收入与合同成本

　　1.合同收入的组成

　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

　　(1)合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

　　(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

　　2.合同成本的组成

　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

　　直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

　　(四)合同收入和合同费用的确认和计量

　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。

　　1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计

　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

　　固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　(1)合同总收入能够可靠地计量;

　　(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;

　　(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;

　　(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

　　成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师《会计》重点：资产预计未来现金流量的现值”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师《会计》重点：资产预计未来现金流量的现值

　　1.资产未来现金流量的预计

　　(1)预计资产未来现金流量的基础。为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是，出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可涵盖更长的期间。

　　如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。

　　(2)预计资产未来现金流量应当包括的内容：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

　　③在考虑通货膨胀影响因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当采用一致的基础。

　　④为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

　　(4)预计资产未来现金流量的方法，包括传统法和期望现金流量法。

　　2.折现率的预计

　　在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　3.外币未来现金流量及其现值的预计

　　企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　(1)应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。

　　(2)将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

　　(3)在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额及其账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

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　　2018年注会考试《会计》知识： 房产的后续计量

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　科目设置：投资性房地产

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

　　计提折旧或进行摊销时：

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

　　计提减值准备时：

　　借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备

　　二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　(一)采用公允价值模式计量的前提条件

　　企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。采用公允价值模式进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产(包括企业首次取得的在建投资性房地产)，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后(两者孰早)，再以公允价值计量。

　　(二)采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

　　科目设置：投资性房地产——成本

　　——公允价值变动

　　公允价值变动损益

　　企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

　　资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　三、投资性房地产后续计量模式的变更

　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产后续计量模式的变更如下图所示：

　　本文“2017注会师会计重点知识：合并报表”，跟着留学群注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!

　　两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上(50%不行)的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。

　　“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币(统一币种)。

　　三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。

　　合并报表抵消分录的编制

　　本章是最重要的内容，必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底(即纵向编制)。

　　母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消

　　借：实收资本(子公司)资本公积(子公司)盈余公积(子公司)未分配利润(子公司)合并价差(股权投资差额借差余额)(按照最新规定，不可能出现在贷方)

　　贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)。

　　内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消

　　借：期初未分配利润(子公司)投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例)

　　贷：提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)。

　　内部提取盈余公积的抵消

　　1.对以前年度提取的盈余公积的转回

　　借：期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例)

　　贷：盈余公积

　　2.对本期提取盈余公积的转回

　　借：提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例)

　　贷：盈余公积

　　(以上内容为投资抵消“三部曲”，一个都不能少)

　　内部债权与内部债务项目的抵消

　　1.内部债权债务项目本身的抵消

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　2.内部利息收入和利息费用项目的抵消

　　借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益)

　　贷：财务费用(或在建工程)

　　3.内部应收账款计提坏账准备的抵消(递延税款与管理费用方向保持一致)

　　首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为：

　　借：坏账准备

　　贷：期初未分配利润

　　借：期初未分配利润

　　贷：递延税款

　　然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　内部商品销售业务的抵消

　　1.不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消

　　在近年的考试中，由于多采用主观题型客观化形式，因此汇总编制分录更实用。

　　...

　　本文“2017注会师会计重点知识：内部商品交易处理”由留学群注册会计师考试网整理而出，希望能帮到你!

　　在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。

　　对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售;内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。下面笔者就这三种情况进行说明：

　　1.内部购进商品全部销售。如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”;如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。

　　2.内部购进商品全部形成存货。如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”;如果存在上期内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。

　　3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”;如果是上期留存内部存货，则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。

　　另外，还应考虑到在合并会计报表中，有关存货跌价准备的抵销问题。存货跌价准备的抵销不同于坏账准备的抵销。对于内部应收账款是全额抵销的，因此与之相应计提的坏账准备也应全额抵销，而对于存货抵销应特别注意的是抵销仅限于内部未实现的利润，抵销后的结果是该集团存货的原始成本。

　　总结起来，存货跌价准备的原则为：当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于存货的可变现净值，则该存货计提的跌价准备应予以全部抵销;当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将经抵销后的存货价值与该存货的可变现净值的差额予以抵销，即存货内部未实现利润数予以抵销。

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