江苏会计考试

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　　准考证打印

　　考生可于9月下旬至12月20日在本报名网打印准考证，准考证不需盖章。考生考试前都可以补打准考证。考生应仔细阅读准考证说明，并妥善保管准考证，以备考试和查询成绩之用。

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　　根据《泗阳2013年度会计从业资格考试报名时间8月14日截止》：

　　考试时间、地点

　　考试时间：初步定为2013年11月4日至11月30日，考生可根据自己工作安排，网上报名时，可在规定考试日期区间内自主选择考试时间。

　　考试时间将根据报名人数变化适时调整，具体考试时间以考生准考证时间为准。

　　报考珠算考生，考试时间另行通知。

　　考试地点：宿迁市金财考试服务中心(西湖路388号，宿迁市长途汽车站向西300米，路南侧)。

　　准考证打印时间

　　9月1日至2013年11月3日。

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　　第四节　固定资产的后续支出

　　一、固定资产后续支出的内容

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。

　　固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

　　固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;反之，应当在发生时计入当期损益。 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。

　　固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。

　　二、资本化后续支出的核算

　　固定资产的更新改造等后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。也就是说，固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件。如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。

　　企业发生固定资产后续支出时，如果符合资本化条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产后续支出资本化时，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　三、费用化后续支出的核算

　　企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。固定资产日常修理和大修理等维护性支出，通常属于这种情况。

　　企业发生的固定资产维护性支出只是确保固定资产处于正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变和固定资产未来经济利益的增加。因此，企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，直接计入当期损益。在会计处理上，借记“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。如企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。

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　　第五节　固定资产的处置

　　一、固定资产终止确认的条件

　　企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因将固定资产进行报废，还可能由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行处理等。企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　1.该固定资产处于处置状态;

　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　二、固定资产处置的基本环节

　　固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体包括以下几个环节：

　　1.将处置的固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

　　2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

　　三、固定资产处置的账务处理

　　(一)固定资产出售的账务处理

　　固定资产出售是指企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，决定将不需用的固定资产出售给其他单位。

　　(二)固定资产报废的账务处理

　　固定资产的报废有的属于正常报废，如由于使用期限已满不再继续使用的固定资产;有的属于提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。提前报废的固定资产未提足折旧，但未提足的折旧也不再补提。

　　(三)固定资产毁损的账务处理

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　　第十四章　应付款项

　　第一节　应付账款

　　一、应付账款概述

　　(一)应付账款的概念

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。这种负债通常是由于交易双方在商品赊销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。

　　(二)应付账款的确认与计量

　　应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。

　　在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。

　　二、应付账款的账务处理

　　为了总括反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等产生的债务及其偿还情况，企业应设置“应付账款”科目。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。应付账款的处理主要涉及以下环节：

　　(一)发生应付账款

　　企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　(二)偿还应付账款

　　企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

　　(三)转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

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　　三个科目必须一次性通过

　　新的《会计从业资格管理办法》(财政部令第73号)第二章第十一条规定“会计从业资格各考试科目应当一次性通过。会计从业资格管理机构应当在考试结束后及时公布考试结果，通知考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内，到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书”。 也就是说，新办法明确规定了“会计从业资格各考试科目应当一次性通过”。

　　旧的《会计从业资格管理办法》中未明确会计从业资格各考试科目的成绩是一次性通过还是可以分次通过，在实际工作过程中，各地区结合实际情况做出了不同的规定，有的地区规定单科合格成绩有效期甚至长达2年。例如，黑龙江省规定“会计从业资格考试合格单有效期为6个月”;广东省规定“具备免试《会计基础》条件，且《财经法规与会计职业道德》考试成绩合格的，发放《财经法规与会计职业道德》单科考试成绩合格证明;不具备免试条件，《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》同时考试成绩合格的，发放双科考试成绩合格证明，成绩合格证明2年内有效”;江苏、安徽等省规定“考生必须参加规定科目考试，且在一次考试中通过全部报考科目，方可申领会计从业资格证书，并在规定的有效时间内到属地财政部门办理”。

　　新的《会计从业资格管理办法》强调的“一次性通过”，是指申请人应一次性报考三门考试科目，并在同一考试周期中全部通过，单科合格成绩不滚动计算。因此，73号令开始实施后，对于尚处于有效期内的单科合格成绩，就需要妥善研究解决新旧政策衔接问题。考虑到部分地区持有单科合格成绩的考生人数较多，需要有一定的过渡时间。基于这种考虑，财政部在《关于印发新旧<会计从业资格管理办法>有关衔接规定的通知》文件中明确指出，有关地区(部门、系统)可根据自身实际制定相应的过渡政策，允许已取得单科合格成绩的考生有不超过1次机会只报考未通过的考试科目，但过渡政策的截止日期不应晚于2014年12月31日。对于持有单科合格成绩的考生来说，应当在所在地区(部门、系统)规定的过渡政策期限内，及时报名参加相关科目的考试。

　　二、省市动态

　　北京市原规定为“会计从业资格考试成绩合格线为60分，两年内三门考试科目均达到合格线即可取得会计从业资格证书”。北京市最近在《关于新旧办法衔接会计从业资格无纸化补充考试的通知 》中规定：参加北京市2013年会计从业资格考试(2013年3月16日—2013年4月14日)并取得至少一门考试科目合格成绩的考生可报名参加“北京市新旧办法衔接会计从业资格无纸化补充考试”，补充考试从2013年8月17日开始至全部报考人员考完为止，从2014年开始，北京市会计从业资格考试执行新的《会计从业资格管理办法》。

　　上海市原规定为“《财经法规与会计职业道德》或《会计基础》的单科成绩不跨年度，必须同年合格，才计算有效期，有效期为2年，《初级会计电算化》无时效限制”。新颁布的《上海市会计从业资格管理实施办法》第十条规定“会计从业资格三门考试科目应当在考试当月全部通过，单科成绩不滚动计算”。上海市规定《实施办法》实行后，在2014年12月31日前，允许一次性报考未通过的考试科目，...