政府补助

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　　2017中级会计实务考试考点:政府补助的会计处理

　　政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。

　　一、与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

　　1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

　　2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　二、与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。

　　企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。

　　1.取得货币性资产

　　这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

　　(1)一般的会计处理

　　①收到政府补助时

　　借：银行存款/其他应收款

　　贷：递延收益

　　②购建长期资产时

　　借：在建工程/研发支出等

　　贷：银行存款等

　　③长期资产的使用期内

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　注意：

　　递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

　　(2)相关资产处置时递延收益的处理

　　相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

　　2.取得非货币性长期资产

　　企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公允价值为基础确认相关资产。

　　(1)公允价值的确定

　　①该资产相关凭证上注明的价值;

　　②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格计量;

　　③公允价值不能取得的，按名义金额(1元)计量。

　　(2)一般会计处理

　　①收到政府补助时

　　借：固定资产/无形资产等

　　贷：递延收益

　　②长期资产的使用期内

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，不计入递延收益进行后续分摊。

　　注意：综合性项目取得补助的处理

　　企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

　　难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

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　　2017年注册会计师会计考点：政府补助的确认

　　1.与资产相关的政府补助

　　企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

　　相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入)。

　　2.与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

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　　注册会计师会计考点：政府补助概述

　　1.政府补助的概念

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付了对价，该交易具有互惠性，不属于政府补助，所以，企业与政府发生交易所取得的收入，如果具有商业实质，且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应确认为营业收入。

　　2.政府补助的主要形式

　　(1)财政拨款;

　　(2)财政贴息;

　　(3)税收返还：税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助;

　　(4)无偿划拨非货币性资产。比如，行政无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

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　　注册会计师会计考点：新会计准则下政府补助会计规范

　　1、政府补助的计量方法

　　企业获得的货币资金形式的政府补助应按实际收到的金额计量，除非有确凿证据确定应收金额。引入公允价值来计量企业获得的非货币性资产形式的政府补助，在公允价值不能可靠取得时按1元名义金额进行计量。

　　2、获得政府补助的列支渠道

　　政府补助采用收益法核算，将政府补助计入收益(递延收益或当期收益)，而不是计入所有者权益，在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减，以便反映政府补助事项的全貌。改变企业将政府补助冲减营业成本、营业税金及附加、所得税，财务费用或在建工程成本的多渠道列支状况，无论直接计入当期损益，还是分期摊配计入各期损益，企业取得的政府补助最终均计入利润表中的"营业外收入"项目，以提供企业非正常或非经常经营以外的利得信息。

　　3、政府补助计入损益的会计期间

　　对于补偿以后期间相关费用、损失的政府补助，先通过"递延收益"的负债项日确认，至相关费用损失发生当期再计入该期损益进行配比;对于补偿当期或已发生费用、损失的政府补助，则规定在取得当期确认为"营业外收入".政府补助可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，对与资产相关的政府补助，规定在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，增强可操作性和配比性。

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　　一、单项选择题

　　1、企业进行的下列交易或事项，不属于政府补助的是(　)。

　　A、甲公司收到的先征后返的增值税500万元

　　B、乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元

　　C、因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2000万元

　　D、丁公司取得政府无偿划拨的山地，用于开发建厂

　　2、某市公交公司因票价受到政府限制，2010年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2010年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2011年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。不考虑其他因素，则该公交公司2010年应确认的营业外收入为(　)。

　　A、200万元

　　B、60万元

　　C、140万元

　　D、0

　　3、20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

　　(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税240万元。

　　(2)6月30日，甲公司以3000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

　　(3)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。

　　甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，取得固定资产的预计净残值为0.不考虑其他因素。则甲公司当年因上述交易或事项而确认的收益的金额为(　)。

　　A、1040万元

　　B、8万元

　　C、248万元

　　D、240万元

　　二、多项选择题

　　1、关于政府补助的计量，叙述正确的有(　)。

　　A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

　　C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

　　D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

　　2、甲公司20×4年取得下列补助款项：(1)3月1日，收到先征后返的增值税100万元。(2)6月1日，收到总额为800万元的产业研究与开发资金，用于研发无形资产，该项无形资产于10月1日研发成功，预计使用年限为10年，采用直线法计提摊销。(3)12月31日，收到科技型企业创新基金1000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出600万元，预计项目结束前仍将发生研究支出400万元。假定上述政府补助在20&ti...

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　　【内容导航】

　　1.与收益相关的政府补助的处理

　　2.与资产相关的政府补助的处理

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】政府补助的会计处理

　　（1）与收益相关的政府补助的处理：

　　与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

　　（2）与资产相关的政府补助的处理

　　①是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　②企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

　　③相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

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　　【内容导航】

　　1.政府补助的定义及特征

　　2.政府补助的主要形式及分类

　　【考频分析】

　　考频：★

　　复习程度：熟悉了解本考点。

　　【主要考点】政府补助概述

　　（1）政府补助的定义及特征：

　　①政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　②特征：无偿性、直接取得资产。（如企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等）

　　注：政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额，出口退税等均不属于政府补助。

　　（2）政府补助的主要形式及分类：

　　①政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等

　　②政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

　法国留学优势：费用低且有政府补助

　　近年来，法国作为中国学生留学的热门国家，吸引许多高校优秀学子前去深造和实习。今天上午，5月23日由东南大学与法国驻上海总领馆法国高等教育署南京办事处联合举办的“法国留学与就业前景”活动在东大举行，活动详细向学生讲述着法国的留学优势和特色。

　　2000年以来，东大学大与巴黎高科9+9项目开始合作，至2015年，共有85名东大学生被巴黎高科9+9项目录取;有12名东大硕士生参加了巴黎高科所属人文与材料学校的双硕士项目。有约150多名东大学生参与了法国N+i工程师学院集团的项目。2007年至2015年，有42名东大学生获中国政府奖学金赴法国近20所高校攻读博士学位(包括联合培养博士项目)。现在每年东大都有约50多名的学生赴法国高校交流或攻读硕士、工程师学位。

　　法国除了文化、历史等方面吸引着国内学生外，法国高校的专业也是非常厉害。“例如雷恩第一大学的图像与科学可视化、经济学、电子等专业，在国际上都是比较出色的。其次就是法国在读书之外的配套后勤服务很好，只要进入法国工程类院校，无论本科、硕士还是博士，在吃住方面都会有相应的配套，相比外边经济适用，一个月费用大概也就是300欧元。适合学生求学。”杨冠羽说。

　　法国驻上海总领馆法国高等教育署上海中心总负责人Siegfried Fau同样认为，吸引国内学生去往法国留学的最大原因就是费用较低，这相比于美国、英国有很大优势。“我们法国政府对前来攻读公立学校的学生，学费是不需要自理的。每年都会有10000欧元的补助，这样一笔钱可以让学生免掉一年学费，每年只需要拿500多欧元的的注册费就可以。”在苏的多家知名法国企业也参加了当日的活动?现场，这些企业寻觅在法国受过高等教育、了解中法文化背景的优秀中国留学生的加盟，愿意为学生提供实习和就业机会。