审计考点

　　考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师考试《审计》考点：总体审计策略”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!

　　2018年注册会计师考试《审计》考点：总体审计策略

　　一、总体审计策略

　　总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

　　1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;

　　2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等;

　　3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;

　　4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

　　二、具体审计计划

　　(一)总体审计策略和具体审计计划之间的关系

　　总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。

　　注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。

　　注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。

　　(二)具体审计计划包括的内容

　　具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

　　通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围)两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案(包括实质性方案和综合性方案)。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。

　　三、审计过程中对计划的更改

　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　四、指导、监督与复核

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　　2018年注册会计师审计考点：商业关系

　　商业关系

　　【原则3-1】共同开办、捆绑销售和互相推广

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：

　　(1)在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;

　　(2)按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;

　　(3)按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

　　会计师事务所不得介入此类商业关系;如果存在此类商业关系，应当予以终止。

　　如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

　　如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至时接受的水平。

　　【案例1】

　　上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。

　　【解析】

　　违反中国注册会计师职业道德守则。丁公司与XYZ公司合资成立咨询公司，属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响。

　　【案例2】

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

　　【解析】

　　违反中国注册会计师职业道德守则。XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响，上述关系属于守则禁止的商业关系。

　　【案例3】

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，甲公司的子公司丙银行和XYZ公司签署协议，由丙银行向其客户推荐XYZ公司的税务服务，由XYZ公司将有融资意向的客户介绍给丙银行。

　　【解析】

　　违反中国注册会计师职业道德守则。XYZ公司和ABC会计师事务属于网络事务所，由甲公司的子公司丙银行向其客户推荐XYZ公司的税务服务，由XYZ公司将有融资意向的客户介绍给丙银行，属于禁止的商业关系，可能因自身利益或外在压力对独立性产生严重的不利影响。

　　【原则3-2】共同商业利益

　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理...

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　　2018年注册会计师考试《审计》考点：基本要求

　　基本要求

　　一、独立性的概念框架

　　独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务约定。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。

　　二、网络与网络事务所

　　(一)网络与网络事务所的定义

　　1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：

　　1)共享收益或分担成本;

　　2)共享所有权、控制权或管理权;

　　3)共享统一的质量控制政策和程序;

　　4)共享同一经营战略;

　　5)使用同一品牌;

　　6)共享重要的专业资源。

　　2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

　　3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　(二)网络的确定

　　1.确定网络事务所的条件

　　第一，以合作为目的;

　　第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。

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　　2018年注册会计师审计考点：审计工作底稿的性质

　　审计工作底稿的性质

　　(一)存在形式

　　随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的存在形式有纸质、电子和其他介质形式。

　　(二)实施控制程序的目的

　　会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：

　　1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;

　　2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性;

　　3.防止未经授权改动审计工作底稿;

　　4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

　　(三)不同介质底稿的转换和归档要求

　　1.将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档;

　　2.单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　(四)通常包括的内容(略)

　　(五)通常不包括的内容

　　1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿;

　　2.反映不全面或初步思考的记录;

　　3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本;

　　4.重复的文件记录等。

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　　2018年注册会计师考试审计考点：存货监盘

　　(一)存货监盘的作用

　　1.对存货实施的审计程序要求(2个方面)

　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

　　(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

　　(2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

　　2.存货监盘与相关的认定

　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。

　　注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

　　存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

　　(二)存货监盘计划

　　1.制定存货监盘计划的基本要求

　　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

　　2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项(7个)

　　在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的相关事项包括:

　　(1)与存货相关的重大错报风险;

　　(2)与存货相关的内部控制的性质;

　　(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;

　　(4)存货盘点的时间安排

　　(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;

　　(6)存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)，以确定适当的监盘地点。如果其他注册会计师参与偏远地点的存货监盘，《中国注册会计师审计准则第1401号—对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定适用;

　　(7)是否需要专家协助。《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》规范了如何利用专家协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

　　3.存货监盘计划的主要内容

　　(1)存货监盘的目标、范围及时间安排

　　存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检査存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调

　　(2)存货监盘的要点及关注事项

　　存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问...

　　考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018注册会计师考试《审计》考点：复核审计工作底稿”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!

　　2018注册会计师考试《审计》考点：复核审计工作底稿

　　复核审计工作底稿

　　(一)项目组内部复核

　　1.项目组内部复核的一般要求

　　(1)选定项目组内部复核人员的原则

　　项目组内部复核的人员，应当遵循由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作的原则。

　　(2)项目组内部复核人员的指派

　　项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：

　　舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。

　　(3)项目组内部复核的范围

　　所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。

　　(4)项目组内部复核的事项(7个方面)

　　执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：

　　①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行;

　　②重大事项是否已提请进一步考虑;

　　③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行;

　　④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围;

　　⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;

　　⑥已获取的审计证据是否充分、适当;

　　⑦审计程序的目标是否已实现。

　　(5)复核的时间

　　审计项目组内部复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿，例如：

　　在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿，在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿，在审计完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。

　　2.项目合伙人复核的特殊要求(6个方面)

　　(1)项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。

　　(2)项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。

　　(3)项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到及时满意的解决。

　　(4)项目合伙人复核的内容

　　①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;

　　②特别风险;

　　③项目合伙人认为重要的其他领域。

　　(5)项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。

　　(6)项目合伙人根据复核后的底稿得出结论

　　在审计报告日或审计报告日之前...

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　　2018注册会计师考试《审计》考点：期后事项不同时段及注册会计师责任划分

　　期后事项不同时段及注册会计师责任划分

　　(一)确立沟通过程

　　(一)期后事项可以按时段划分为三个时段：

　　1.第一个时段是财务报表日至审计报告日，即“第一时段期后事项”;

　　2.第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即“第二时段期后事项”;

　　3.第三个时段是财务报表报出日后，即“第三时段期后事项”。

　　(二)对不同时段期后事项的责任划分

　　举例：

　　假设ABC会计师事务所审计甲公司2014年度财务报表，2015年3月5日为审计报告日，2015年3月10日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责任划分如表18-3所示：

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　　2018年注册会计师审计考点：销售与收款循环的审计

　　销售与收款循环的审计

　　l 考题预测

　　主要以主观题的掌握为主，在审计报告的综合题中尤为明显，此外应防范应收账款函证的简答题。

　　l 重点和难点

　　一、销售与收款循环的内部控制

　　(一)适当的职责分离

　　1.单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。

　　2.单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。

　　3.编制销售发票通知单(发运凭证)的人员与开具销售发票的人员应相互分离。

　　4.赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。

　　5.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。

　　(二)正确的授权审批

　　(三)充分的凭证和记录

　　企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先连续编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。

　　(四)凭证的预先编号：销售单、发运凭证、出库单、销售发票。

　　二、销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表