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高级会计实务2017年考试要点：企业风险及其分类
企业风险及其分类
(一)企业风险
企业风险指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。一般用事件后果和发生可能性的组合来表达。
企业风险从两个方面理解：一是与目标实现相关，二是源于不确定性。认识和有效管理企业风险，有助于结合企业目标，优化企业资源配置，利用不确定性创造更大价值。
(二)企业风险类别
风险分类是风险管理的基础，有助于企业有针对性地进行风险管理。常用的风险分类有：
1.按风险内容分，企业风险可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险等。
2.按能否为企业带来盈利机会，企业风险可分为危险性因素、控制性风险(或不确定风险)和机会风险。
3.按来源和范围分，企业风险可分为外部风险和内部风险。
4.按风险有效性分，企业风险可以分为固有风险和剩余风险。
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2017年高级会计实务高频考点：业绩评价体系的改进
业绩评价体系的改进
—、业绩评价体系的发展与变化
企业业绩评价体系的发展始终是和企业管理实践、所处的时代特征紧密结合在一起的。不同时期的企业业绩评价体系也随之发生变化，分别经历了以成本、财务、价值和平衡为基础的四个阶段。
二、非财务指标
运用财务指标来评估责任中心的业绩具有一定的缺陷，在业绩评价方面引人了非财务指标。非财务指标一般是财务指标的先行指标，较差的非财务指标必定会给企业带来不利影响并在财务指标中体现，而出色的非财务业绩通常伴有出色的财务业绩。
三、关键指标法
关键指标评价法(KeyPerformanceIndex,KPI)是基于以下理念：企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。考核指标体系必须简化，只要选择与战略推进密切相关的指标对相关人员进行考核即可。
四、平衡计分卡
(一)平衡计分卡的含义
平衡计分卡(BalanceScoreCard)是采用多重指标、从多个维度或层面对企业或分部进行绩效评价的一种系统化的方法。平衡计分卡提供了一个综合的业绩评价框架，可以将企业的战略目标转化为一套条理分明的业绩评价体系。
(二)平衡计分卡的指标设计
1.财务层面
2.顾客层面
3.内部业务过程层面
4.学习与成长层面
(三)平衡计分卡的有效应用
要有效使用平衡计分卡，将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，必须遵循以下三个原则：
1.各个层面的指标间具有因果关系
2.结果计量指标与业绩动因相关联
3.与财务指标挂钩
五、对标管理与持续改进
(一)对标管理
对标管理(Benchmarking)是指企业以行业内或行业外的一流企业作为标杆，从各个方面与标杆企业进行比较、分析、判断，通过学习他人的先进经验来改善自身的不足，从而赶超标杆企业，不断追求优秀业绩的良性循环过程。
(二)持续改进
持续改进(ContinuousImprovement),是制定改进目标和寻求改进机会的过程，是许多企业在履行其责任及进行业绩评价时所秉持的一种管理思想。
六、成功的企业业绩评价特征
(一)业绩评价指标体系科学、合理和系统
(二)业绩评价的信息容易取得，符合成本效益原则
(三)业绩评价工作内化到企业日常管理工作，自动贯彻执行
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高级会计师考试考点：行政单位资产管理
1、资产配置
行政单位购置有规定配备标准的资产，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报同级财政部门审批。对没有规定配备标准的资产，应当从实际需要出发从严控制，合理配备。财政部门对要求配置的资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置。
2、资产使用
行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。
行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有;所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
3、资产处置
行政单位国有资产处置，是指行政单位国有资产产权的转移及核销，包括各类国有资产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。
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2017年高级会计师考点：中央部门财政拨款结转
一、财政拨款结转和结余资金
财政拨款结转资金(简称结转资金)是指当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。
财政拨款结余资金(简称结余资金)是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认。
二、结转资金的内容
包括部门预算基本支出结转资金和项目支出结转资金。其中基本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金。
三、结转资金的使用和管理原则
结转资金原则上不得调整用途(基本的用于基本，项目的按照原项目用途继续使用)，并且基本支出结转资金原则上用于增人增编等人员经费支出(不得用于提高人员经费开支标准)和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用。
中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的,应首先通过本部门基本支出结转资金安排，并将安排使用情况报财政部备案。
中央部门连续年度安排预算的延续项目，有结转资金的，在编制以后年度预算时，应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况，统筹安排财政拨款预算。
在年度预算执行过程中，中央部门需调整结转资金用途的，需报财政部审批。
四、结余资金的使用与管理
中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用的、或者连续三年未使用完而形成的剩余资金，视同结余资金管理。
中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门的相关支出。需注意：中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。对在年度预算执行过程中，因项目已完成或终止形成的剩余资金,未经财政部批准，不得直接在编制下年预算时安排使用。
中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
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战略与战略管理的内涵
(一)战略的内涵
战略特征:
(二)战略管理的内涵
战略管理特征:
(三)战略管理的要素、体系与过程
1.战略管理的要素：
2.战略管理体系
企业战略管理体系是由公司战略，事业部战略和职能战略三个层次构成的。
3.战略管理过程
1、战略分析
2、战略选择
3、战略实施
4、战略控制
(四)企业愿景、使命和战略目标( SMART的基本原则)
二、战略分析
(一)外部环境分析
1.宏观环境分析
(1)政治与法律环境因素
(2)经济环境因素
(3)社会和文化环境因素
(4)技术环境
2.行业环境分析(五力模型)
目的：分析行业的盈利能力和盈利潜力。
(1)行业竞争程度分析
①现有企业竞争程度分析
②新加入企业竞争威胁分析
③替代产品或服务威胁分析
(2)市场议价能力分析
①供应商议价能力分析
3.经营环境分析
(1)、竞争对手分析
(2)、竞争性定位分析
(3)、消费者分析
(4)、融资者分析
(5)、劳动力市场状况分析
(二)内部环境分析
1.企业资源分析
1)有形资源分析
2)无形资源分析
3)组织资源分析
2.企业能力分析
1)研发能力、
2)生产管理能力、
3)营销能力
4)财务能力
5)组织管理能力
3.企业核心竞争力分析
①对顾客有价值;
②与企业的竞争对手相比有优势;
③很难被模仿和复制。
三、战略选择
(一)战略选择的程序0
(二)战略选择的类型2
1、战略层级：
1)公司战略选择
2)事业部战略选择
3)职能战略选择
2、战略发展思路
1)内部发展战略
2)并购战略
3)联合发展和战略联盟
四、战略实施
(一)战略实施模式
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预算考核的作用
(一)明确战略导向
通过设计科学合理的预算考核指标体系，体现企业的战略方向和管理意图，整合企业各预算执行主体的活动，强化企业的优势，弥补不足，进一步提升企业的核心竞争力。
(二)强化激励机制
企业可以通过量化的关键业绩指标，结合一些定性指标对预算执行单位进行考核，肯定相关单位和员工工作业绩，并以货币方式和非货币方式奖励先进，会增强员工的成就感，提高员工工作的积极性和主动性。
(三)改善业绩评价
预算目标通过层层分解与落实，使企业每位员工都有他们自己相应的预算目标，将员工的实际工作绩效与其预算目标相比较进行考核和评价，并确定责任归属，与相应的奖惩方法挂钩，是一种比较公正、合理和客观的激励与约束方式，有利于完善企业的业绩评价系统。
(四)提升管理水平
通过对预算执行主体的预算完成情况进行考核，可以检验现行的各项预算标准(如材料定额和工时定额等)是否合理和可行，为修正下期预算目标或标准、调整企业策略提供依据和参考，从而优化预算目标和标准，更好地实现企业的经营目标和长远目标。
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不同发展阶段的财务战略
(一)基本原理
财务战略的目标之一就是控制企业的总体风险(包括经营风险和财务风险)。
经营风险指企业未使用债务时经营的内在风险。
财务风险是指全部资本中债务资本比率的变化带来的风险。
经营风险是客观存在的，并且在企业发展的不同阶段是不同的，因此，进行总体
风险的控制，需要根据经营风险的不同情况，搭配财务风险。
基本原理：经营风险与财务风险的反向搭配。
(二)企业不同发展阶段的财务战略
——判断财务战略合理性的依据
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套期保值会计
(一)套期保值工具
1、衍生金融工具：期货、期权、远期合同、互换。
期权又称选择权，期权包括看涨期权和看跌期权两种。可以为金融资产做套期保值。
看涨期权：是指在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：是指卖出标的物的权利。是指在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
期货(商品期货)一般为实物资产套期保值。
远期合同：为汇率风险进行套期。
2、一般工具：外币债权、债务，可以为外汇风险做套期保值。
3、确定套期工具的注意事项
(1)套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量;
(2)企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，不能作为套期工具。
(3)期权：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，其内在价值变动期权可以指定为套期工具(内在价值是指期权立即行权的价值)。
(4)远期合同：企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。
(二)被套期项目
企业可以将单项(或一组)已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资作为被套期项目。
【不能做被套期的项目】
1、企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。
2、衍生工具不能作为被套期项目;
3、持有至到期投资
被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。
被套期风险是利率风险或提前还款风险的,持有至到期投资不能指定为被套期项目。
(三)套期保值的确认和计量
1、套期保值会计方法运用条件：同时满足下列条件
(1)在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。即套期工具公允价值变动数额/被套期项目公允价值变动的数额，绝对值在80%至125%内。
判断方法：A.主要条款比较法 B. 比率分析法 C. 回归分析法
(3)套期有效性能够可靠地计量。
(4)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
(5)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
(四)套期保值的会计处理原则
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金融资产转移
(一)金融资产转移的类型：
1、“出售”金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产(对外投资类资产)。
2、资产证券化
(二)金融资产转移的确认、计量
| 业务 |
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金融资产和金融负债确认和计量
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，可分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产和金融负债的分类
(一)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债
(二)持有至到期投资
(三)贷款和应收款项
(四)可供出售金融资产
(五)其他金融负债
企业在金融资产和金融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》另有规定的除外。
二、金融资产和金融负债的确认
(一)初始确认
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
(二)终止确认
1.收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。
2.金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
三、金融资产和金融负债的初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计人初始确认金额，构成实际利息组成部分。
四、金融资产的后续计量
(一)金融资产后续计量原则
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;持
有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收人或利息费用的方法。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已经偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
(三)以公允价值后续计量的金融资产的会计处理
1.以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计人当期损益。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权...
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