会计实务考试大纲

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　　2018年中级会计师《会计实务》考试大纲：第二十一章

　　第二十一章　民间非营利组织会计

　　[基本要求]

　　(一)掌握民间非营利组织的特征

　　(二)掌握民间非营利组织特定业务的核算

　　(三)熟悉民间非营利组织的概念

　　(四)熟悉民间非营利组织会计的基本原则和会计要素

　　(五)熟悉民间非营利组织财务会计报告的重要意义和构成

　　[考试内容]

　　第一节　民间非营利组织会计概述

　　一、民间非营利组织的特征

　　民间非营利组织，是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

　　二、民间非营利组织会计的特征

　　民间非营利组织会计，是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息。

　　第二节　民间非营利组织特定业务的核算

　　一、受托代理业务的核算

　　受托代理业务，是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。受托代理业务与捐赠活动存在本质差异。

　　对于受托代理业务，民间非营利组织应当比照接受捐赠资产的原则确认和计量受托代理资产，同时应当按照其金额确认相应的受托代理负债。

　　第三节　民间非营利组织的财务会计报告

　　一、民间非营利组织编制财务会计报告的重要意义

　　民间非营利组织应当依法定期编制财务会计报告，其重要意义主要表现在：

　　(1)如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况。

　　(2)解脱民间非营利组织管理层的受托责任。

　　(3)为捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等会计信息使用者提供决策的有用信息。

　　(4)提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力。

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　　2018年中级会计师《会计实务》考试大纲：第二十章

　　第二十章　政府会计

　　[基本要求]

　　(一)熟悉政府会计标准体系

　　(二)熟悉事业单位会计的特征

　　(三)掌握事业单位特定业务的核算

　　[考试内容]

　　第一节　政府会计概述

　　一、政府会计改革概述

　　政府会计改革的总体目标和要求是实现政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接，建立“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系。

　　二、政府会计标准体系

　　政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

　　第二节　事业单位特定业务的核算

　　一、国库集中支付业务的核算

　　实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

　　在财政直接支付方式下，事业单位应按“财政直接支付入账通知书”中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增记相关资产。

　　在财政授权支付方式下，事业单位应按照“授权支付到账通知书”标明的额度确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。

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　　2018年中级会计师《会计实务》考试大纲：第十九章

　　第十九章　财务报告

　　[基本要求]

　　(一)掌握现金流量表的作用、内容、结构及其编制方法

　　(二)掌握终止经营的确认条件

　　(三)掌握合并财务报表的概念、构成和合并财务报表合并范围的确定原则

　　(四)掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法

　　(五)掌握合并利润表的内容、格式和编制方法

　　(六)掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法

　　(七)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法

　　(八)掌握追加投资、处置对子公司投资、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释、交叉持股等特殊交易在合并财务报表中的会计处理

　　(九)熟悉编制合并财务报表的编制原则、前期准备事项和程序

　　(十)了解财务报表的构成、分类和列报的基本要求

　　(十一)了解终止经营列报的基本要求

　　(十二)了解财务报表附注的主要披露内容

　　[考试内容]

　　第一节　财务报告概述

　　一、财务报表概述

　　财务报表，是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。

　　(一)财务报表的构成

　　财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。

　　第二节　合并财务报表概述

　　一、合并财务报表概念

　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　(1)合并资产负债表;

　　(2)合并利润表;

　　(3)合并现金流量表;

　　(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;

　　(5)附注。

　　第三节　合并资产负债表

　　一、按照权益法调整对子公司的长期股权投资

　　企业应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中编制调整分录。企业也可以采用成本法直接编制合并财务报表。

　　二、编制合并资产负债表时应抵销的项目

　　编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：

　　(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;

　　(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目;

　　(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益;

　　(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折...

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　　2018年中级会计师《会计实务》考试大纲：第十八章

　　第十八章　资产负债表日后事项

　　[基本要求]

　　(一)掌握资产负债表日后事项的内容

　　(二)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间

　　(三)掌握资产负债表日后调整事项的处理方法

　　(四)掌握资产负债表日后非调整事项的处理方法

　　[考试内容]

　　第一节　资产负债表日后事项概述

　　一、资产负债表日后事项

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间，是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　三、资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　第二节　资产负债表日后调整事项

　　企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表：

　　(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算;

　　(2)涉及利润分配的事项，直接在“利润分配———未分配利润”科目核算;

　　(3)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目;

　　(4)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。

　　第三节　资产负债表日后非调整事项

　　资产负债表日后发生的非调整事项，不应调整资产负债表日的财务报表，但应在财务报表附注中对其性质、内容及对财务状况和经营成果的影响加以披露。无法作出估计的，应当说明原因。

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　　2018年中级会计师《会计实务》考试大纲：第十七章

　　第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正

　　[基本要求]

　　(一)掌握会计政策变更的条件

　　(二)掌握会计政策变更的会计处理

　　(三)掌握会计估计变更的会计处理

　　(四)掌握前期差错更正的会计处理

　　(五)熟悉会计估计变更的条件

　　[考试内容]

　　第一节　会计政策及其变更

　　一、会计政策的特征

　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

　　二、会计政策变更及其条件

　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

　　满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

　　1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;

　　2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　第二节　会计估计及其变更

　　一、会计估计变更的特征

　　会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

　　会计估计变更，是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。

　　二、会计估计变更的会计处理

　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

　　企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　第三节　前期差错更正

　　一、前期差错的特征

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

　　2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响等。

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　　第十六章　外币折算

　　[基本要求]

　　(一)掌握外币交易的会计处理

　　(二)掌握非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法

　　(三)掌握境外经营处置的会计处理

　　(四)熟悉记账本位币的确定方法

　　[考试内容]

　　第一节　外币交易的会计处理

　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。

　　一、记账本位币的确定

　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　第二节　外币财务报表折算

　　一、外币财务报表折算的一般原则

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

　　(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;

　　(2)利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

　　企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

　　企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

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　　第十五章　所得税

　　[基本要求]

　　(一)掌握资产、负债计税基础的确定

　　(二)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定

　　(三)掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认

　　(四)掌握所得税费用的确认和计量

　　(五)熟悉所得税会计处理程序

　　[考试内容]

　　第一节　计税基础与暂时性差异

　　一、资产、负债的计税基础

　　(一)资产的计税基础

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　(二)负债的计税基础

　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　第二节　递延所得税负债和递延所得税资产

　　一、递延所得税负债的确认和计量

　　(一)确认递延所得税负债的情况

　　除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。

　　非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。

　　第三节　所得税费用的确认和计量

　　一、当期所得税

　　资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量。

　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

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