三 、简答题
1.ABC会计师事务所审计甲公司(上市公司)2015年度财务报表，指派A注册会计师为项目合伙人，B注册会计师为项目质量控制复核人，审计过程中遇到的事项摘录如下：
(1)对于项目组中实习生C编制的关于重大会计估计的审计工作底稿，A注册会计师要安排经验较丰富的审计助理人员复核，必要时A注册会计师要亲自复核。
(2)A注册会计师要求项目组中的两位项目经理对其各自负责部分的总体质量负责，将该项审计业务的责任落实到执行具体审计业务的审计助理人员及项目经理。
(3)A注册会计师无需对所有审计工作底稿进行复核，其主要是对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项进行复核。
(4)由于事务所业务繁忙，对甲公司的审计时间比较紧张，A注册会计师决定先出具审计报告，待时间宽裕之时，再提交B注册会计师进行项目质量控制复核。
(5)项目质量控制复核人要具备客观性，并且在任何的情况下都不能够为此次审计业务提供必要的业务咨询。
(6)在实施项目质量控制复核时，B注册会计师应当考虑项目组就此次审计业务对会计师事务所独立性作出的评价。
要求：
假定不考虑其他事项，逐项判断注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
2.ABC会计师事务所承接了X公司2015年度财务报表审计业务，A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计。2015年12月1日签订审计业务约定书，审计工作完成日为2016年3月10日，X公司在2016年3月12日对外公布了已审计的财务报表和审计报告。在审计过程中和审计工作完成后，A注册会计师发现以下事项：
(1)X公司2015年发生一起重大生产事故对当地的地表水和土壤造成污染，当地居民要求X公司支付赔偿金额并进行环境治理，X公司到2015年底环境治理工作已经达标。由于相关法规没有明文规定，当地政府部门未对补偿作出要求，但X公司董事会经研究决定支付100万元用于补偿。2016年1月3日对外公布该项决定，并在2015年确认了预计负债。
(2)W公司在2016年2月15日宣告破产，对外欠款只能偿还20%。X公司截至2015年12月31日应收W公司1000万元应收账款，之前已经计提了50万元的坏账准备。X公司在2015年的财务报表中没有调整对W公司计提的坏账准备，但是对W公司破产事项进行了披露。
(3)2015年12月1日，X公司预付了30万元购入一台生产设备。12月20日，生产设备到货并投入使用。由于采购发票未到并且尚未确定准确的购买价款，X公司根据市场价格32万元入账。2016年1月2日，X公司收到了采购发票，采购发票注明的金额为35万元。X公司没有对2015年财务报表中的生产设备的入账价值进行调整。
(4)X公司在2013年和Z公司签订了一项总金额为1000万元的工程造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2013年12月开工，预计2016年4月完工。2013年和2014年已经分别确认了40万元的成本、60万元的收入和300万元的成本、400万元的收入，到2015年底累计发生成本750万元，由于材料价格上涨，预计总成本为1200万元。X公司在2015年底的账务处理如下：借记“主营业务成本”410万元，贷记“主营业务收入”165万元、“工程施工——合同毛利”245万元。
(5)2015年12月31日，X公司销售了一批货物，增值税专用发票注明的销售金额为100万元，增值税销项税额为17万元，成本65万元，X公司已经确认了收入并结转了相关成本。2016年3月15日，由于质量问题全部商品被退回，X公司已经开具了红字增值税专用发票，并冲减了2016年相关的收入和成本。
要求：
(1)针对事项(1)至事项(4)，请指出A注册会计师是否需要提出审计调整建议。如果需要，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2015年度的相关税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，审计调整分录的金额单位为万元)。
(2)针对事项(5)，A注册会计师是否需要采取行动。如果不需要，请说明理由。
参考答案：
1. 【答案】
(1)恰当。
(2)不恰当。A注册会计师应当对该审计业务的总体质量负责，不能由审计助理人员及项目经理分摊其责任。
(3)不恰当。A注册会计师复核的内容还包括特别风险及其认为重要的其他领域。
(4)不恰当。只有完成项目质量控制复核，才可以出具审计报告。
(5)不恰当。在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员需要能够提供一定程度的业务咨询。
(6)恰当。
【解析】
【知识点】 复核工作底稿
2. 【答案】
(1)
针对事项(1)，A注册会计师需要提出审计调整建议。
借：预计负债 100
贷：营业外支出 100
针对事项(2)，A注册会计师需要提出审计调整建议。
借：资产减值损失 750(1000-50-1000×20%)
贷：应收账款——坏账准备 750
针对事项(3)，A注册会计师需要提出审计调整建议。
借：固定资产 3
贷：预付款项 3
借：预付款项 3
贷：应付账款 3
针对事项(4)，A注册会计师需要提出审计调整建议。
2015年末完工进度=750/1200×100%=62.5%
X公司应当确认合同预计损失=(1200-1000)×(1-62.5%)=75(万元)
A注册会计师应提请X公司做以下调整分录：
借：资产减值损失 75
贷：存货——存货跌价准备 75
(2)A注册会计师不需要采取行动。该事项是在审计报告日后发生的，属于第三时段知悉的期后事项。需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：首先，这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。其次，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。
【解析】
【知识点】 期后事项的种类,第三时段期后事项
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