【经典大题】
【典型例题1】填表的问题
某小汽车生产企业为增值税一般纳税人,2008年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68000万元,应扣除的产品销售成本45800万元,应扣除的营业税金及附加9250万元,应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外,取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元,发生营业外支出1050万元,全年实现会计利润5400万元,应缴纳企业所得税l350万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:(2009年考题)
(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元,与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为:
借:银行存款——代销汽车款 1638000
贷:预收账款——代销汽车款 1638000
(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。
(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
(4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备,支付金额200万元、增值税额34万元,当月投入使用,当年已经计提了折旧费用11.7万元。
(说明:该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%;l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额;购买专用设备支付的增值税34万元,不符合进项税额抵扣条件:假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年,不考虑残值)
要求:(1)填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。
(2)针对《企业所得税计算表》第13—17行所列项目需作纳税调整增加的情况,逐一说明调整理由。
答案:
类别 | 行次 | 项目 | 金额 | |
利 | 1 | 一、营业收入 | 68140 | =68000+28×5=68140 |
2 | 减:营业成本 | 45900 | =45800+20×5=45900 | |
3 | 营业税金及附加 | 9266.24 | =9250+5×28×9%+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)=9266.24 | |
4 | 销售费用 | 3600 | ||
5 | 管理费用 | 2900 | ||
6 | 财务费用 | 870 | ||
7 | 加:投资收益 | 550 | ||
8 | 二、营业利润 | 6153.76 | =1-2-3-4-5-6+7 | |
9 | 加:营业外收入 | 320 | ||
10 | 减:营业外支出 | 1050 | ||
11 | 三、利润总额 | 5423.76 | =8+9-10 | |
应 | 12 | 加:纳税调整增加额 | 353.10 | =13+14+15+16+17 |
13 | 业务招待费支出 | 112 | 业务招待费发生额的60%=280×60%=168(万元)<68140×5‰ | |
14 | 公益性捐赠支出 | 149.15 | 公益性捐赠限额=5423.76×12%=650.85(万元) | |
15 | 职工福利支出 | 60 | 福利费开支限额=3000×14%=420(万元) | |
16 | 职工工会经费支出 | 30 | 工会经费开支限额=3000×2%=60(万元) | |
17 | 其他调增项目 | 1.95 | 折旧限额=(200+34)÷10÷12×5=9.75(万元) | |
18 | 减:纳税调整减少额 | 610 | =19+20 | |
19 | 加计扣除 | 60 | =120×50%=60(万元) | |
20 | 免税收入 | 550 | =550(万元) | |
21 | 四、应纳税所得额 | 5166.86 | =11+12-18 | |
税 | 22 | 税率 | 25% | |
23 | 应纳所得税额 | 1291.72 | =5166.86×25% | |
24 | 抵免所得税额 | 23.40 | =(200+34)×10%=23.40 | |
25 | 五、实际应纳税额 | 1268.32 | =1291.72-23.40 |
【典型例题2】流转税+企业所得税
某县城远洋运输企业,2008年度发生以下经营业务:
(1)承担远洋运输业务,取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用6300.46万元。(2)将配备有100名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日—10月31日),取得租金收入240万元,出租期间,远洋运输负责支付操作人员工资。(3)将8号船舶自2008年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年,不配备操作人员,也不承担运输过程中发生的各种费用,固定收取租金收人160万元。(4)全年发生管理费用共200万元(含业务招待费50万元);发生销售费用共600万元。(5)实发工资总额共428万元,实际支付职工福利费、职工教育经费共74.9万元,职工工会经费、实际拨缴工会经费8.56万元,未取得《工会经费拨缴款专用收据》。(6)l—11月已预缴企业所得税110万元。
要求:(1)计算2008年应缴纳的营业税;(2)计算2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;(3)计算2008年应调整的应纳税所得额的合计数;(4)计算2008年末应补缴的企业所得税。
[答案]:
(1)营业税、城市维护建设税、教育费附加:①运输收入营业税=(8600+200)×3%=264(万元)②取得甲公司租金收入营业税=240×3%=7.2(万元)(湿租)③取得乙公司租金收入营业税=160×5%=8(万元)(光租)
应纳营业税合计=264+7.2+8=279.2(万元)
(2)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=279.2×(5%+3%=)=22.336(万元)
(3)业务招待费标准:(8600+200+240+160)×5‰=9200×5‰=46(万元);50×60%=30(万元)取其小30万。
业务招待费超标准=50-30=20(万元)
工资附加三费超标准=74.9-428×16.5%+8.56=12.84(万元)
应调整的应纳税所得额的合计数=32.84(万元)
(4)应纳税所得额=9200-6300.46-279.2-22.336-200-600+32.84=1830.844(万元)
年末应补缴所得税=1830.844×25%-110=347.711(万元)
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