注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值【2】

　　【要求及答案(5)】计算2015年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。

　　①不包含商誉C资产组确认减值损失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(万元)

　　②包含商誉C资产组确认减值损失=(3000+750)-2575.6=1174.4(万元)

　　③商誉确认减值损失=1174.4-949.4=225(万元)(首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊)

　　④总部资产应分摊的减值损失=949.4×750/(3000+750-225)=202(万元)

　　⑤C资产组中其他单项资产的减值损失总额=949.4×2775/(2775+750)=747.4(万元)

　　⑥固定资产C1、C2和C3分配的减值损失

　　固定资产C3应分摊的减值损失=775-700=75(万元)

　　【分析：按照分摊比例，应当分摊减值损失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(万元)，分摊后的账面价值=775-208.73=566.27(万元)，由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值700万元，因此最多只能确认减值损失=775-700=75(万元)。】

　　固定资产C1应分摊的减值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(万元)

　　固定资产C2应分摊的减值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(万元)

　　【要求及答案(6)】计算2015年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2015年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。

　　2015年末总部资产应分摊的减值损失总额=62+202=264(万元)

　　借：资产减值损失　 (186+1174.4)1360.4

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　 225

　　无形资产减值准备——无形资产B1　　 50

　　固定资产减值准备——固定资产B2　　 74

　　——固定资产C1　　336.2

　　——固定资产C2　　336.2

　　——固定资产C3　　 75

　　——总部资产　　　264

　　3.A公司与相关公司的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下：

　　(1)2015年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司该并购事项于2015年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。

　　A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产于2015年6月30日的账面价值为99000万元，可辨认净资产的公允价值为103000万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额4000万元为下列事项造成：

项目：	评估增值差额（万元）
存货	1000
固定资产	2000
无形资产	2000
或有负债	1000
合计	4000

　　上述B公司存货至本年末已全部对外销售;上述B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为零;上述或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，B公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为1000万元，故B公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。上述资产、负债的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。A公司在此项交易前与C公司不存在任何关联方关系。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，①确定A公司合并B公司的企业合并类型，并说明理由;②计算A公司购买日个别报表中应确认的初始投资成本金额;③计算A公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值;④计算合并报表中应确认的合并商誉金额。

　　①该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司与C公司在此项交易前不存在任何关联方关系。

　　②A公司购买日个别报表的初始投资成本=10000×8.21=82100(万元)

　　③A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值=103000-4000×25%=102000(万元)或=99000+4000×75%=102000(万元)

　　④合并商誉=82100-102000×80%=500(万元)

　　(2)B公司2015年7月1日到12月31日期间，按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元。2015年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为80010万元，预计处置费用为10万元，预计未来现金流量的现值为82000万元。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，计算2015年末A公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

　　①年末长期股权投资的账面价值=82100(万元)

　　②长期股权投资公允价值减去处置费用后的净额=80010-10=80000(万元)，预计未来现金流量的现值为82000万元，因此长期股权投资可收回金额=82000(万元)。

　　③长期股权投资应计提的减值准备=82100-82000=100(万元)

　　④对长期股权投资计提减值的分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　 100

　　贷：长期股权投资减值准备　 100

　　(3)2015年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为106350万元。

　　【要求及答案(3)】根据资料(3)，①计算2015年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值;②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。

　　①2015年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=102000+调整后的净利润(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(万元)

　　②A公司确认的不包含商誉的资产组减值损失=0

　　【分析：B公司资产组(不包括商誉)的账面价值106025万元，与可收回金额106350万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】