注册会计师考试会计练习题及答案第八章

三、计算题

1.【正确答案】
(1)机器设备
计算固定资产的账面价值：
该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）
计算资产的可收回金额：
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；
预计未来现金流量现值＝600/（1＋5％）＋550/（1＋5％）2＋400/（1＋5％）3＋320/（1＋5％）4＋180/（1＋5％）5＝1 820.13（万元）
所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。
应该计提的资产减值准备＝2 000－1 820.13＝179.87（万元）。
(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备；如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备＝（190－100）－30＝60(万元)
(3) 该生产线未来现金流量现值＝2 000×0.9524＋3 000×0.9070＋4 000×0.8638＋6 000×0.8227＋8 000×0.7835＝19 285.2（万元）
公允价值减去处置费用后的净额＝19 000（万元）
所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其可收回金额19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。
(4)长期股权投资的账面价值2 700万元＞可收回金额2 100万元
计提长期股权投资减值准备＝2 700－2 100＝600(万元)
(5)编制会计分录：
借：资产减值损失 839.87
　 贷：固定资产减值准备 179.87
　 无形资产减值准备 60
　　　 长期股权投资减值准备 600

2.【正确答案】
（1）东方公司资产组为三个制造中心：L、M和N。理由：东方公司是以三个制造中心作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表示均存在活跃市场，能独立产生现金流。
（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值：
2008年：14 000＋100－200－6 000－4 000－300－100＝3 500（万元）
2009年：14 000×95％＋200－100－6 000×95％－2 000－100－140＝5 460（万元）
2010年：14 000×95％×95％＋100－300－6 000×95％×95％－3 220－310－120＝3 370（万元）
注意：每年预计发生的利息支出100万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。
2007年12月31日预计未来现金流量现值
＝3 500×0.9524＋5 460×0.9070＋3 370×0.8638＝11 196.626（万元）
（3）资产组减值测试表:

（4）编制2007年12月31日的减值分录：
借：资产减值损失 443.374
　 贷：固定资产减值准备——厂房 125
　　　　　　　　　　　 ——设备A 76.5
　　　　　　　　　　　 ——设备B 54.29
　　　　　　　　　　　 ——设备C 141.8
　　　　　　　　　　　 ——设备D 43.784
　　　 无形资产减值准备 2
（5）开始资本化时间：2008年9月30日；停止资本化时间：2009年9月30日。
2008年应资本化的借款费用金额：
一般借款：
资本化率＝（1 500×7.2％＋1 000×4％）/(1 500＋1 000)×100％＝5.92％
借款费用资本化金额＝（500＋100）×1/12×5.92％＝2.96（万元）
专门借款借款费用资本化金额＝1 000×6％×2/12－400×2.7％×2/12＝8.2（万元）
2008年借款费用资本化金额＝2.96＋8.2＝11.16（万元）
2009年应资本化的借款费用金额：
专门借款：
借款费用资本化金额＝1 000×6％×9/12－200×2.7％×3/12＝43.65（万元）
一般借款：
累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数＝100×6/12＋240×2/12＝90（万元）
借款费用资本化金额＝90×5.92％＝5.328（万元）
2009年借款费用资本化金额＝43.65＋5.328＝48.978（万元）
借款费用相关的会计分录：
2008年：
借：在建工程 11.16
　　 财务费用 145.04
　　 应收利息 1.8
　 贷：长期借款－－应计利息 158
2009年：
借：在建工程 48.978
　　 财务费用 157.672
　　 应收利息 1.35
　 贷：长期借款－－应计利息 208
（6）技术改造后设备A的账面价值：
设备A至2008年9月30日的账面价值＝763.5－763.5/6×9/12＝668.0625（万元）
技术改造后设备A的入账价值＝668.0625×（1－350/1 400）＋500＋（1 000＋11.16＋48.978）/4＝1 266.0814 （万元）

3.【正确答案】
（1）编制A公司在购买日2007年1月1日有关合并资产负债表的抵销分录。
确认商誉400万元（1 600－1 500×80％）、B公司可辨认资产1 500万元和少数股东权益300万元（1 500×20％）。
借：股本 1 000
资本公积 400
　　盈余公积 10
　　未分配利润 90
　　商誉 400（1 600－1 500×80％ ）
　　贷：长期股权投资 1 600
　　　　少数股东权益 300（1 500×20％ ）
（2）编制A公司2007年12月31日有关合并报表的调整、抵销分录。
借：投资收益 120
　　贷：长期股权投资120（150×80％）
借：股本 1 000
　　资本公积 400
　　盈余公积 10
　　未分配利润 －60（90－150）
　　商誉 400（1 480－1 350×80％）
　　贷：长期股权投资 1 480
　　　　少数股东权益 270（1 350×20％）
借：投资收益 －120（－150×80％）
　　少数股东损益 －30（－150×20％）
　　未分配利润—年初 90
　　贷：未分配利润 －60（90－150）
（3）计算确定资产组减值损失。
出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。
①计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1 600/80％－1 500）×20％＝100 （万元）
②计算该资产组的账面价值＝1 350＋400＋100＝1 850（万元）
③计算该资产组的减值损失＝1 850－1 000＝850（万元）
（4）计算将该资产组的减值损失分摊至商誉、固定资产、无形资产和存货的金额，并编制有关减值损失抵销分录。
【分析】根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元，因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元，然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和B公司资产组中所包含的资产中分摊。
①首先冲减资产组的商誉价值
借：资产减值损失 400
　　贷：商誉—商誉减值准备 400
②剩余的350万元（750－400）减值损失应作为B公司可辨认净资产的减值损失。
固定资产应分摊的减值损失＝350×1 000/1 350＝259.26（万元）
无形资产应分摊的减值损失＝350×300/1 350＝77.78（万元）
存货应分摊的减值损失＝350×50/1 350＝12.96（万元）
借：资产减值损失 350
　　贷：固定资产—固定资产减值准备259.26
　　　　无形资产—无形资产减值准备 77.78
　　　　存货—存货跌价准备 12.96

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