注册会计师考试会计练习题及答案第十二章

三、计算题

1.【正确答案】 （1）编制事项（1）至（7）的有关会计分录：（单位：万元）
①
借：银行存款 20
　　累计摊销 90
　　无形资产减值准备 5
　　贷：无形资产 100
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 15
②
借：长期应付款 30
　　贷：银行存款 30
③
借：长期股权投资 100
　　贷：银行存款 100
④
借：银行存款 200
　　贷：交易性金融资产——成本 100
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 20
　　　　投资收益 80
借：公允价值变动损益 20
　　贷：投资收益 20
⑤
借：财务费用 3
　　贷：应付利息 3
⑥
借：生产成本 50
　　在建工程 10
　　贷：应付职工薪酬 60
⑦
借：制造费用 10
　　管理费用 10
　　贷：累计折旧 20
借：管理费用 10
　　贷：累计摊销 10
（2）编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量：
存货增加额＝50－30＝20（万元）
经营性应收项目增加额＝200＋50－100－56＝94（万元）
经营性应付项目增加额＝150＋65＋10＋6－100－90－8－12＝21（万元）
编制现金流量表补充资料如下： 单位：万元

2.
【正确答案】 (1)对资料(2)中12月份发生的业务进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款　　　　702
　　贷：预收账款　　　　702
甲公司2010年1月2日发运设备并取得发票不属于2009年12月份的事项，根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 　　150
　　应收账款　　　　37.2
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　160
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)27.2
借：主营业务成本　　　125
　　贷：库存商品　　　　　125
借：主营业务收入　　　10
　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7
　　贷：应收账款 　 11.7
③境外销售
借：应收账款——美元(120万美元) 872.4(60×2×7.27)
　　贷：主营业务收入 872.4
借：主营业务成本 820
　　贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用　　2.4
　　贷：应收账款——美元 2.4 [120×(7.27－7.25)]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款 561.6
　　贷：预收账款 561.6
借：安装成本　 540
　　贷：银行存款 20
　　　　库存商品 520
⑤为E公司单独设计软件
借：预收账款　 336
　　贷：其他业务收入 336(480×70%)
借：其他业务成本　　　266
　　贷：生产成本——软件开发266 [(280+100)×70%]
⑥视同买断及以旧换新
借：委托代销商品90
　　贷：库存商品90
借：银行存款　113
　　库存商品　　4
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本　　75
　　贷：委托代销商品　　75
⑦销售商品
借：银行存款　　6 458.4
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　5 520
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)938.4
借：主营业务成本4 200
　　贷：库存商品　　4 200
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 　　　　60
　　主营业务成本　　　240
　　贷：主营业务收入　　300
②非货币性资产交换
借：主营业务收入　　120
　　贷：固定资产　　　 16
　　　　主营业务成本　 104
③售后回购
借：主营业务收入 1 000
　　贷：其他应付款　　1 000
借：库存商品　　　560
　　贷：主营业务成本 560
借：财务费用　　　　　　5
　　贷：其他应付款　　 5
(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出 200
　　贷：预计负债——未决诉讼 200
(4)对资料(4)中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
①销售折让
按新准则规定，日后期间发生的销售折让，应冲减报告年度确认的收入。
借：以前年度损益调整——营业收入 　30
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　5.1
　　贷：预收账款　 35.1
②销售退回
借：以前年度损益调整——营业收入 800
　　应交税费——应交增值税(销项税额)136
　　贷：应付账款(或其他应付款) 936
借：应付账款(或其他应付款) 936
　　贷：银行存款 936
借：库存商品 600
　　贷：以前年度损益调整——营业成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整——资产减值损失　400
　　贷：坏账准备　　　　400
④诉讼案
借：以前年度损益调整——营业外支出50
　　预计负债　　　　150
　　贷：其他应付款　　　200
借：其他应付款 200
　　贷：银行存款 200
将上述4项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户。
借：利润分配——未分配利润　680
　　贷：以前年度损益调整　　　　680
(5)编制甲公司2009年度的利润表。
利润表

注：营业收入=68800+160-10+872.4+336+100+5520+300-30-800=75248.4
营业成本=51600+125+820+266+75+4200+240-600=56726