注册会计师考试会计练习题及答案第十二章

三、计算题

1.甲公司2008年1至6月发生的有关经济业务如下：
（1）1月1日出售一项专利权A，出售当日取得转让收入20万元，已存入银行，该专利权的账面原值为100万元，已计提摊销90万元，计提减值准备5万元。
（2）2月1日，支付融资租赁费30万元，该资产是在2006年2月租入的，租赁期为5年，每年的2月支付租赁费用。
（3）3月2日以银行存款100万元取得一项长期股权投资，款项已付。
（4）4月5日处置企业持有的一项交易性金融资产，获得的价款为200万元，该项交易性金融资产的账户余额为120万元，其中包含公允价值变动收益20万元。
（5）6月30日计提前半年的短期借款利息3万元，尚未支付。
（6）6月30日计提工人工资60万元，其中包含在建工程人员的工资10万元，其余的均为生产工人的工资。
（7）6月30日计提固定资产折旧费用20万元，其中10万元应计入制造费用，10万元应计入管理费用；计提无形资产的摊销额为10万元。
（8）2008年1至6月实现净利润8 000万元。
（9）其他相关资料如下：
存货的期初余额30万元，期末余额为50万元。
应收账款期初余额100万元，期末余额200万元；
应收票据期初余额56万元，期末余额50万元；
应付账款期初余额100万元，期末余额150万元；
应付票据期初余额90万元，期末余额65万元；
应付职工薪酬期初余额8万元，期末余额10万元；
应交所得税期初余额12万元，期末余额6万元。
要求：
（1）编制事项（1）至（7）的有关会计分录；
（2）编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量。

2.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。
(1)甲公司2009年1至11月份的利润表如下：

(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2010年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时开出增值税专用发票，取得铁路发运单。
②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元＝7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。
④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2010年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议，Ｆ公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
(3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
①2009年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：
借：应付账款 400
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　240
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　20
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　89
②2009年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。
甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：
借：固定资产 140.4
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　120
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)20.4
借：主营业务成本 104
　　贷：库存商品 104
③2009年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2010年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1 170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司保留了该设备的继续管理权，且能够对该设备实施有效控制。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款 1 170
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　1 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)  170
借：主营业务成本 560
　　贷：库存商品 560
④2009年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。
2009年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2009年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。
甲公司对该事项未进行会计处理。
(4)2010年1月和2月份发生的涉及2009年度的有关交易和事项如下：
①1月5日，M公司就其2009年10月购入甲公司的3 000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。
②1月10日，N公司就其2009年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。
2009年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产不足偿付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权无法偿付其他债权。据此，甲公司于2009年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。
④1月27日，Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。
该诉讼案系甲公司2009年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2009年12月31日确认150万元的预计负债。
(5)除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加80万元，销售费用200万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。
(6)经税务机关核定，甲公司2009年全年应交所得税的金额为1 501.25万元。
假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益；本题中不考虑暂时性差异对所得税的影响。
要求：
(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。
(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。
(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
(5)编制甲公司2009年度的利润表。

利润表
编制单位：甲公司　　　2009年度　　　　单位：万元

3.华远股份有限公司（以下简称华远公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别说明外，所售资产均未计提减值准备。　
华远公司2008年6月发生的经济业务及相关资料如下：
（1）6月1日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元。增值税额为34万元，产品成本为150万元。提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项尚未收取。
（2）6月5日，收到乙公司来函，要求对当年4月5日所购商品在销售价格上给予10%的折让（华远公司在该批商品售出时，已确认销售收入500万元，但款项尚未收取，该批产品的成本为400万元 ）经查核，该批商品存在外观质量问题，华远公司同意了乙公司提出的折让要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（3）6月10日，收到丙公司退回的商品一批，该批商品系当年2月10日售出，销售价格为200万元，实际成本为150万元，售出时开具了增值税专用发票并交付丙公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经检验，该批商品的性能不稳定，华远公司同意了丙公司的退货要求，当日，华远公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了丙公司。
（4）6月15日华远公司将一项投资性房地产出售，出售价款为300万元，该项投资性房地产的账户余额为250万元（成本为250万元，没有发生公允价变动。）
（5）6月20日，与丁公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定:丁公司有偿使用华远公司的该项专利技术，使用期为5年，一次性支付使用费150万元，华远公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从丁公司收取的使用费已存入银行。
（6）6月25日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行
（7）6月30日，收到先征后返的增值税60万元，并存入银行。
（8）6月30日，计提借款利息为20万元，其中包括资本化的利息5万元（是为在建工程发生的）。
（9）6月30日，检查资产时发现企业的一项固定资产发生减值，减值金额为10万元。
（10）6月30日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产盘亏，盘亏的原材料实际成本为30万元，盘亏的固定资产原价为200万元，累计折旧为150万元，已计提的减值准备为20万元，原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系自然灾害所致，盘亏损失经批准予以处理。
（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

（12）6月30日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税调整事项）。
要求：
（1）编制华远公司上述（1）至（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）编制华远公司2008年6月份的利润表。（答案中的金额单位用万元表示）。

利　润　表
编制单位：华远公司　　　　　2008年度6月　　　　　　单位：万元