公允价值减去处置费用后净额为1200万元.所以，该生产线可收回金额为1409.15万元。
③应计提减值准备金额=(2050.6-300)-1409.15=341.45(万元)
借：资产减值损失341.45
贷：固定资产减值准备341.45
(3)改良完成后.该固定资产的人账价值=1409.15-140+330.85=1600(万元)
2011年6月30日：
2011年改良前计提的折旧额=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(万元)
①借：在建工程1269.15
累计折旧(300+140)440
固定资产减值准备341.45
贷：同定资产2050.6
②2011年9月20日：
改良工程完工生产线成本=1269.1 5+330.85=1600(万元)
借：在建工程330.85
贷：银行存款330.85
借：固定资产1600
贷：在建工程1 600
2011年改良后应计提折旧额=1600/8×3/12=50(万元)
(4)①2012年3月31日：
原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
账面价值=1 600-50× 2=1500(万元)
调整后预计净残值=公允价值1400-处置费用7.5=1392.5(万元)
差额=1500-1 392.5=107.5(万元)
借：资产减值损失107.5
贷：固定资产减值准备107.5
②2012年6月30口：
借：固定资产清理1392.5
固定资产减值准备107.5
累计折旧100
贷：固定资产1600
借：围定资产清理7.5
贷：银行存款7.5
借：银行存款1638
贷：固定资产清理1400
应交税费-应交增值税(销项税额) 238
24 华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。
(1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为 1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为：
借：可供出售金融资产-成本1260
累计摊销900
贷：无形资产1800
营业外收入100
应交税费-应交营业税50
银行存款210
该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。
(2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。
(3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成-项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其-项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值 450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：
借：无形资产450
其他应收款20
贷：应收账款500
营业外收入70
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